中级会计职称考试新题库:中级会计职称考试题库《会计实务》每日一练（12.5）

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1 [简答题]

　　甲股份有限公司于20×9年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至20×9年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备300 000元。20×9年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格(公允价值)为1 000 000元，增值税率为17%。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。

　　(2)甲公司同意免除抵债后另外50%债务的20%，并将剩余债务延期至2×11年12月31日偿还，按年利率5%(与实际利率相等)计算利息。但如果乙公司2×10年开始盈利，则2×11年按年利率10%计算利息;如果乙公司2×10年没有盈利，则2×11年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。

　　(3)乙公司2×10年没有盈利。

　　要求：

　　(1)编制甲公司债务重组的有关会计分录。

　　(2)编制乙公司债务重组的有关会计分录。

　　参考解析：

　　甲公司(债权人)有关会计分录如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 600 000③

　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000 000④

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　442 000⑤[2 600 000×17%]

　　应收账款——债务重组　 2 400 000⑥[6 000 000 ×50%×(1-20%)]

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000②

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　　　 258 000 (倒挤)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 ①

　　(2)2×10年12月31日

　　借：银行存款　　　 　 　　　　　　120 000

　　贷：财务费用　　　　 　　　　　　　120 000

　　(3)2×11年末

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 520 000

　　贷：应收账款——债务重组　　　　　2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　 　　 120 000

　　乙公司(债务人)有关会计分录如下：

　　(1)20×9年12月31日

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1 500 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2 000 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000①

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 600 000②

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000③

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　 442 000④

　　应付账款——债务重组 2 400 000⑤[6 000 000×50%×(1-20%)]

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 120 000⑥(2 400 000×5%)

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　 438 000⑦(倒挤)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　780 000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 800 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　100 000

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 100 000

　　(2)2×10年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　 　120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 120 000

　　(3)2×11年12月31日

　　借：应付账款——债务重组　　　　 2 400 000

　　财务费用　　　　　　　　　　 120 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2 520 000

　　借：预计负债　　　　　　　　　 　 120 000

　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　 120 000

　　2 [多选题] 下列各项对或有资产的表述中，正确的有( )。

　　A.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产

　　B.或有资产存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

　　C.或有资产应在报表中予以确认

　　D.或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露

　　【参考答案】A,B,D

　　【参考解析】

　　或有资产不符合资产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。

　　3 [单选题] 在具有商业实质、公允价值能够可靠计量的非 货币性资产交换中，换出资产的公允价值与其 账面价值之间的差额，处理正确的是( )。

　　A.换出资产为存货的，应当将其公允价值与账 面价值的差额确认为营业外收入

　　B.换出资产为固定资产的，应当将其公允价值 与账面价值的差额确认为投资收益

　　C.换出资产为长期股权投资的，应当将其公允 价值与账面价值的差额确认为资本公积

　　D.换出资产为交易性金融资产的，应当将其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　本题符合公允价值计量的条件，此时换 出资产应按出售处理。选项A，换出资产为存 货的，按其公允价值确认收入，同时结转相应 的成本;选项8，换出资产为固定资产的，其 公允价值与账面价值之间的差额确认为营业外收支;选项C，换出资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益。

　　4 [判断题] 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　【参考解析】

　　此处的处置当期损益指的是“财务费用”科目。

　　5 [多选题] 下列事项中，可以引起所有者权益总额减少的有( )。

　　A.分配现金股利

　　B.用盈余公积弥补亏损

　　C.出售固定资产发生净损失

　　D.宣告发放股票股利

　　【参考答案】A,C

　　【参考解析】

　　选项A，分配现金股利，所有者权益减少;选项B，属于所有者权益内部之间发生变化，不会影响所有者权益总额;选项c，计人营业外支出，使所有者权益减少;选项D，属于所有者权益内部之间发生变化，不会影响所 有者权益总额。

　　6 [单选题] 2015年1月1日，甲公司以一项无形资产(土地使用权)换入乙公司公允价值为840万元的交易性金融资产，并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销100万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税32万元。甲公司将换入的金融资产作为交易性金融资产核算。假定上述资产交换具有商业实质。关于上述事项的会计处理，下列说法正确的是(　　)。

　　A.甲公司换出无形资产的公允价值无法可靠计量，因此甲公司应以无形资产的账面价值作为换入交易性金融资产成本的计量基础

　　B.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入营业税金及附加

　　C.甲公司换出该项无形资产发生的营业税应计入换入资产的成本

　　D.甲公司换入的交易性金融资产的初始投资成本为840万元

　　【参考答案】D

　　【参考解析】

　　选项A，因换入资产公允价值能够可靠计量且具有商业实质，因此甲公司应以换入资产的公允价值作为换入资产成本的计量基础;选项BC，营业税应计入营业外收支。

　　7 [判断题] 无形资产计提减值准备后，如果后续期间表明 原导致减值的因素消失，那么应当将原计提的减值准备转回。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　无形资产减值准备一经计提，以后期间不可转回。

　　8 [多选题] 在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

　　A.以资本公积转增股本

　　B.发现了财务报表舞弊

　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

　　【参考答案】B,C,D

　　【参考解析】

　　选硕A，属于资产负债表日后非调整事项。

　　9 [判断题] 对于捐赠，民间非营利组织应将其确认为捐赠收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　对于捐赠，民间非营利组织不应将其确认为捐赠收入，但可在报表附注中披露。

　　10 [简答题]

　　甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：

　　资料一：2015年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元(含增值税)。由于乙公司资金周转困难，双方经协商，决定于2016年1月1日进行债务重组，重组内容如下：

　　(1)乙公司以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为80万元，公允价值(即计税价格)为100万元，增值税税率17%，乙公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元。

　　(2)以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在乙公司账上被划分为可供出售金融资产，账面价值为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元(借方余额)，未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为150万元。

　　(3)在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%(与实际利率相同)，同时附或有条件，如果乙公司实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，办理了上述股权的划转手续，库存商品验收入库，甲公司取得抵债资产后，分别作为交易性金融资产和库存商品核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年可能实现盈利。

　　资料二：2016年6月1日，甲公司将上述债务重组取得库存商品和交易性金融资产与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，公允价值为120万元(不含税)，增值税税率17%;交易性金融资产的账面价值为150万元(累计公允价值变动为0)，公允价值为160万元;丙公司原材料的账面余额为120万元，公允价值为150万元(不含税)，增值税税率17%;厂房的成本和公允价值均为140万元，增值税税率11%。同时，甲公司支付给丙公司银行存款30.5万元。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、厂房作为原材料和固定资产核算，丙公司换入的库存商品和交易性金融资产仍作为库存商品和交易性金融资产核算。假设公允价值均等于计税价格，涉及的原材料均未计提跌价准备;且不考虑除增值税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算重组日甲公司(债权人)重组后债权的入账价值和债务重组损失;

　　(2)根据资料一，计算对乙公司2016年损益的影响金额;

　　(3)根据资料一，编制重组日甲公司相关的会计分录;

　　(4)根据资料二，分别计算甲、丙公司换入资产的总成本和各项换人资产的人账价值;

　　(5)根据资料二，编制丙公司相关的会计分录。

　　【参考解析】

　　(1)重组后债权的入账价值=430-100×1.17-150-63=100(万元)

　　债务重组损失=430-100×1.17-150-100-60=3(万元)

　　(2)对乙公司2016年损益的影响金额

　　=[100-(80-5)+(150-135)+35]+(430-100×1.17-150-100)

　　=75+63=138(万元)

　　(3)甲公司相关的会计分录：

　　借：库存商品　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　17(100× 17%)

　　交易性金融资产——成本　　150

　　应收账款——乙公司(债务重组)　　100

　　坏账准备　　60

　　营业外支出——债务重组损失　　3

　　贷：应收账款——乙公司　　430

　　(4)本题涉及补价10万元(140+150-120-160)，甲公司支付的补价占甲公司换出资产公允价值总额与补价之和的比例=10+(280+10)×100%=3.45%<25%;因此，可以认定该交易属于非货币性资产交换。

　　①计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值

　　甲公司换入资产的总成本=(120+160)+10=290(万元)

　　换入的厂房入账价值=290×140/(150+140)=140(万元)

　　换入的原材料入账的价值=290×150/(150+140)=150(万元)

　　②计算丙公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值

　　丙公司换入资产的总成本=(150+140)-10=280(万元)

　　换入的库存商品入账价值=280×120/(120+160)=120(万元)

　　换入的交易性金融资产入账的价值=280×160/(120+160)=160(万元)

　　(5)丙公司相关的会计分录：

　　借：固定资产清理　　140

　　贷：固定资产　　140

　　借：库存商品　　120

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　20.4

　　交易性金融资产　　160

　　银行存款　　30.5

　　贷：其他业务收入　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　40.9

　　固定资产清理　　140

　　借：其他业务成本　　120

　　贷：原材料　　120

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