2019年注册会计师《会计》考试真题及答案-2019年注册会计师《会计》考前答疑：同控合并对子公司初始计量

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　　【例题】

　　甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权(属于非同一控制下控股合并)，并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为()万元。

　　A.2820

　　B.2920

　　C.2940

　　D.3040

　　正确答案：B

　　【知识点】同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量

　　答案解析：乙公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司应确认合并商誉=2500-4000×60%=100(万元)，2×18年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(万元)，合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4700×60%+100=2920(万元)。

　　【问题】1.商誉为什么不是100/60%，老师在其他同学的回答没看明白，我觉得既然是计算丁的全部账面，100/60%才对应全部商誉。2.如果存货在7.1之前没有售出，那么丁在7.1的账面价值是多少?还需要从利润中减去200吗?3.麻烦老师写一下本题从1.1购买到7.1转给乙方涉及的全部分录

　　【答疑】尊敬的学员您好：

　　1.子公司实际的商誉金额，是100/60%，但是合并报表中，只对取得控制权的部分，在合并报表中确认商誉。另一部分虽然也是子公司的商誉，但是是少数股东持有的，与母公司没有关系，故不会在合并报表中确认。

　　2.评估增值的存货，在原个别报表中，还是认可原账面价值;在合并报表中，认可购买日的公允价值。

　　未来出售时，个别报表按原账面价值结转成本，而合并报表认为应该按照购买日的公允价值结转成本，由此合并报表中需要补充结转营业成本，故调减利润200。如果购买日评估增值的存货，当年没有卖，则年末对净利润调整，不会调整这200。

　　3.甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权(属于非同一控制下控股合并)，并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为()万元。

　　2×17年1月1日个别报表

　　借：长期股权投资2500

　　贷：银行存款2500

　　2×17年1月1日合并报表

　　借：存货200

　　贷：资本公积200

　　借：按购买日调整后的子公司各项净资产(需写出具体项目金额)4000

　　商誉100

　　贷：长期股权投资2500

　　少数股东权益1600(4000×40%)

　　2×17年1月1日至2×18年7月1日合并报表的调整(个别报表不作处理，由于题目条件有限，此时也只能写出合并报表中的部分调整抵销分录)

　　借：存货200

　　贷：资本公积200

　　借：营业成本200

　　贷：存货200

　　借：长期股权投资360[800-(500-300)]×60%

　　贷：投资收益360

　　借：长期股权投资60(100×60%)

　　贷：其他综合收益60

　　借：按购买日持续计算的子公司各项净资产(需写出具体项目金额)4700

　　商誉100

　　贷：长期股权投资2920(2500+360+60)

　　少数股东权益1880(4700×40%)

　　2×18年7月1日乙公司

　　借：长期股权投资2920

　　资本公积——股本溢价80

　　贷：银行存款3000

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