初级会计实务（2020）考试辅导 第五章 收入、费用和利润 考点1：收入 考点2：费用 考点3：利润 收入类不定项选择题专项演练 考点1：收入 原则 前提条件 在客户取得相关商品控制权时确认收入 合同同时满足五项条件的，按确认原则确认收入 一，识别与客户订立的合同；（确认收入的前提） （一）收入的确认和计量 二，识别合同中的单项履约义务；（分别确认or合并确认） 三，确定交易价格；（不含代第三方收取的，固定、可变or都有）【计量】 四，将交易价格分摊至各单项履约义务；（单独售价的相对比例）【计量】 五，履行各单项履约义务时确认收入。（不是时间段，才是时间点） 时间段还是时间点 【小新点】不是时间段，才是时间点。（3选1，客户同时取得好处、客户能控制，不可替代+有权收取） 1．已经发出商品但不能确认收入：“发出商品”（成本价），手续费计入“销售费用” （二）履行履约义务确认收入的账务处理（要点） 在某一时点履行履约义务 2．商业折扣按折扣后金额确认收入 3．现金折扣确认收入时不扣“现金折扣”；实际收到货款时按购货方达到的条件计算并确定现金折扣（注意是否含税），计入“财务费用” 4．销售退回的账务处理；销售退回冲减收入和税 在某一时段内履行履约义务 确认 账务处理要点 当履约进度能合理确定时：【小新点】当期应确认的收入=按照进度算的-之前已确认的 当履约进度不能合理确定时：企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止 ①增量成本②预期能够收回（销售佣金等） 发生时计入“合同取得成本”，后续按期（平均）摊销额计入“销售费用” 发生合同履约成本时计入“合同履约成本”，每期末及完工确认劳务收入并摊销合同履约成本时，按当期成本转入主营业务成本或其他业务成本 包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入 包括出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、销售材料的成本等 五步法 （三）合同取得成本 （四）合同履约成本 （五）其他业务收入 （六）其他业务成本 账务处理要点 范围 范围 【例题•多选题】下列各项中不满足收入确认的前提条件的有（ ）。 原创不易，侵权必究 第1页 初级会计实务（2020）考试辅导 A．销售本公司的货物并预期能够收回货款 B．购货方明确表示不履行义务 C．合同具有商业实质 D．购货方破产已无力支付货款 【答案】BD 【解析】B选项不满足“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”，D选项不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”。 【例题•多选题】以下选项中对收入确认和计量的步骤表述正确的有（ ）。 A．合同的存在是企业确认客户合同收入的前提 B．若安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，该合同中销售商品和提供安装服务应合并为单项履约义务 C．企业代第三方收取的款项不属于交易价格 D．当合同中包含两项或多项履约义务时，应按照各单项履约义务的约定价值的相对比例分摊交易价格 【答案】ABC 【解析】选项D错误，当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 【例题•多选题】根据下列各项对履约义务的描述，可判断其为在某一时段内履行履约义务的有（ ）。 A．为客户提供每周一次，为期两年的家政服务 B．为客户改建办公楼 C．向客户销售一台不需要安装的设备 D．为客户定制一架具有不可替代用途的私人飞机，并约定有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 【答案】ABD 【解析】满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务： ①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。 ③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 【例题·单选题】下列各项中，企业收到委托代销清单时确认代销手续费应计入的会计科目是（ ）。（2018年） A．销售费用 B．其他业务成本 C．财务费用 D．管理费用 【答案】A 【解析】企业收到委托代销清单时确认的代销手续费记入“销售费用”科目。 【例题•多选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。至2×19年6月30日，乙公司实际对外销售500件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为6500元。关于甲公司的账务处理，以下选项正确的有（ ）。 A．发出商品时，贷记“发出商品”100000元 B．确认收入时，贷记“主营业务收入”50000元 C．结转成本时，贷记“库存商品”35000元 D．支付乙公司手续费记入“销售费用” 【答案】BD 【解析】（1）2×19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录： 借：发出商品——乙公司 70000 原创不易，侵权必究 第2页 初级会计实务（2020）考试辅导 贷：库存商品——w商品 70000 （2）2×19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 56500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6500 借：主营业务成本 35000 贷：发出商品 35000 借：销售费用 5000 应交税费——应交增值税（进项税额） 300 贷：应收账款 5300 （3）收到乙公司支付的货款时： 借：银行存款 51200 贷：应收账款 51200（56500-5300） 【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年11月1日，对外销售M商品20000件，每件不含增值税销售价格为15元，给予10%的商业折扣，符合收入确认条件。下列各项中，该企业销售商品会计处理正确的是（ ）。（2017年改编） A．确认应交税费4.8万元 B．确认主营业务收入27万元 C．确认管理费用3万元 D．确认财务费用3万元 【答案】B 【解析】相关会计分录为： 借：应收账款 30.51 贷：主营业务收入 27【20000×15×（1-10%）/10000】 应交税费——应交增值税（销项税额） 3.51 【例题•单选题】2019年9月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为10个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为120000元，约定款项安装结束验收合格后一次付清。截至2019年12月31日，甲公司实际发生安装费25000元，预计至安装完成还将发生安装费50000元，经实际测量完工进度达为60%，该安装服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2019年应确认的收入为（ ）元。 A．72000 B．120000 C．40000 D．60000 【答案】A 【解析】2019年应确认的收入=120000×60%=72000（元）。 【例题•单选题】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2×19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧100000元、酒店土地使用权摊销费用60000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入530000元（增值税率6%），全部存入银行。不考虑其他因素对于甲公司的账务处理，以下表述正确的是（ ）。 A．累计折旧和累计摊销应计入“合同履约成本” B．应确认主营业务收入530000元 C．应确认增值税额31800元 D．应结转主营业务成本100000元 【答案】A 【解析】甲公司应编制如下会计分录： ①确认资产的折旧费、摊销费： 借：合同履约成本 160000 贷：累计折旧 100000 原创不易，侵权必究 第3页 初级会计实务（2020）考试辅导 累计摊销 60000 ②12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本： 借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税额） 30000 借：主营业务成本 160000 贷：合同履约成本 160000 【例题·多选题】下列各项中，制造业企业应确认为其他业务收入的有（ ）。（2019年） A．出售固定资产残料变价收入 B．随同产品出售单独计价的包装物收入 C．出租闲置生产设备租金收入 D．转让专利使用权收入 【答案】BCD 【解析】出售固定资产取得残料变价收入，通过“固定资产清理”科目进行核算，选项A不正确；随同产品出售单独计价的包装物收入，通过“其他业务收入”科目核算，选项B正确；出租闲置生产设备租金收入，通过“其他业务收入”科目核算，选项C正确；转让专利使用权收入，通过“其他业务收入”科目核算，选项D正确。 【例题·单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。 A．出租固定资产的折旧费 B．存货盘亏净损失 C．台风造成的财产净损失 D．公益性捐赠支出 【答案】A 【解析】选项B管理不善导致的存货盘亏净损失计入管理费用，非常损失如自然灾害等原因计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。 原创不易，侵权必究 第4页 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/30f18b03be64783e0912a21614791711cc79792c.html