营改增后对一般纳税人地勘单位财务管理的影响研究 作者：陈军霞 来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第9期 一、“营改增”后地勘单位财务管理现状 面对我国经济结构深度调整、地勘单位体制机制改革、加之矿产资源领域费改税、地质勘查资质审批的取消等一系列的变化，地勘单位不再局限于该单位固有的经营领域，地勘工作的广度和深度都在延伸，主要有地质勘查、钻探、测量、物化探、水文、勘察、实验测试等十几个类别，然后又延伸扩展到基础施工、灾害治理、地热、资产租赁、仓储、软件开发等产业，因此，地勘行业涵盖了部分建筑业和绝大多数“现代服务业类别。再加上国家营改增政策的全面实施，对地勘单位的经营和财务管理也产生了很大影响，也凸现出很多新的财务管理问题，对地勘单位的财务管理也增加了很多新的内容和管理难度。 二、“营改增”对地勘单位财务管理的影响 （一）选择不同的供应商则有很大不同 营改增以后，地勘单位为了最大程度上减少增值税税负，在选择供应商、分包单位以及在经营管理采购的各个环节中，都会要求尽可能的取得可抵扣的增值税专用发票，所以采购供应商和分包单位是否拥有一般纳税人资格，是否能提供正规可抵扣专用发票，也将成为地勘单位选择合作关系的重要标准之一。这样，也在一定程度上减少了地勘单位选择合作供应商、分包单位的范围，在有些情况下，尢其是在选择小型项目分包商的时候，也增大了地勘单位的外包或采购成本。 （二）税率则应服务内容而不同 地勘单位营改增以后，主要适用两种税率，一种是建筑工程合同，一种是勘察、设计、咨询等涉及现代服务业的合同，因为二者的服务内容、工作方式不同，进而适用的增值税税率也完全不同，建筑工程合同适用11%的增值税税率，而勘察、设计、咨询等现代服务业合同适用6%的增值税税率，所以在合同的签订上，要根据合同实际内容，并且要参考增值税税率，为地勘单位合理做纳税筹划。 （三）对企业纳税成本的影响加大 地勘行业项目周期长，在营改增以前，地勘单位根据施工进度进行结算，开局营业税发票，直接缴纳营业税，但营改增以后，地勘单位要根据项目进度统筹规划，在遵守收入、成本配比原则的基础上，也要及时跟分包商、供应商办理开票结算，取得进项税专用发票，降低地勘单位的即期税负成本，提高资金周转率。 （四）部分大额成本费用无法取得进项税发票对单位影响加大 地勘行业大部分工作都要在野外完成，发生的野外勘探费用和支出很大一部分都没有办法取得正规增值税可抵扣发票，比如青苗补偿费、修路平场费，雇工费及场地、设备租赁费等，所以无法按照税法要求合理抵扣，但速部分费用金额比较大，在有些勘察项目中，这些费用几乎占到总勘察费用的三分之一左右，如果这些费用无法抵扣势必会给本就高风险、高投入的地勘单位带来很大的压力，加重地勘单位负担，严重阻碍地勘单位的发展。 （五）会计核算难度加大 在营改增前，地勘单位缴纳营业税，属于价内税，是直接计人地勘单位成本费用的，在会计处理上直接归人“营业税金及附加”科目核算，会计核算比较简单。在计征营业税时，应做以下会计处理：借：营业税金及附加贷：应交税金一营业税；而营改增后，地勘单位缴纳增值税，属于价外税，不计人地勘单位成本费用，通过“应交税金一应交增值税”科目项下“销项税金”、“进项税金”、“进项税转出”各子科目的设立，核算地勘单位增值税，核算相对比较繁琐，发票管控、电子税控系统、申报都比较严格，对会计人员的业务能力也提出了更高的要求。 三、地勘单位“营改增”后优化财务管理的建议 （一）培养和增强全员进项税抵扣意识 加强市场调研，对市场上性价比高供应商、分包商及其他日常业务往来比较多的业务单位，建立供应商、分包商业务信息台帐，争取比较优惠合理的价格的同时，优先选择具有一般纳税人资格的业务单位并且能取得可以抵扣的增值税专用发票．提高我们的进项税抵扣额；同时要加强对地勘单位的业务人员、采购人员、野外施工等相关人员的业务培训，让他们了解增值税相关基本知识，尽可能多的增加进项税抵扣额，降低企业增值税税负。 （二）加强对合同内容的管理 在签订勘查业务合同时，应强化对合同内容的管理，区分“建筑合同”和“现代服务业合同”内容之间的区别，明确合同内容，避免将“现代服务业合同”内容因表达不清误写为“建筑合同”内容，给地勘单位带来不必要的损失。 （三）合理控制进项税成本 财务人员要根据合同和累积完工进度合理确认地勘收入，同时也要按照合同要求及时跟分包商、供应商等合作单位及时办理结算，取得增值税专用发票，及时抵扣进项税金，减少单位即期应交增值税和预交所得税，降低企业税负，提高企业资金周转速度和营运能力。 （四）加强跟税务部门的沟通 对于地勘单位发生金额较大又很难取得发票的青苗补偿费、修路平场费，雇工费及场地设备租赁费等费用，更不可能取得可抵扣的增值税专用发票，因这部分费用大部分为民生必要支出，为了避免这部分给地勘单位带来大的税负压力，地勘单位应积极与税务部门联系，在政策允许的范围内，积极与税务部门沟通，争取最优惠的抵扣政策。 （五）提高财务人员的素质 营改增对各行业财务人员提出了更高的标准和要求，地勘单位财务人员素质参差木齐，很多财务人员可能都是第一次接触到增值税业务，对增值税业务核算、税务知识及相关要求还比较陌生，在具体业务处理和认识上还存在很多问题，比如发票管理系统、档案管理、内控制度的修订等财务管理制度做的不够规范和严谨，所以我们必须要鼓励财务人员认真学习业务知识、营改增政策法规、职业道德规范知识，多组织培训，不断提高地勘单位财务人员的综合业务水平和能力。 参考文献： [1]张义敏．“营改增”对企业财务管理的影响探析[J]-中国经贸，2014，(17)． [2]孙正燕．“营改增”实施过程中遇到的问题和对策[J].2016，f141． （作者单位：甘肃煤炭地质勘查院） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/dc20824abd1e650e52ea551810a6f524ccbfcb7c.html