[2019年注册会计师《会计》]2018年注册会计师《会计》章节试题：费用和利润

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　　计算题

　　1、甲公司20×6年度财务报告于20×7年3月30日对外报出。本题不考虑其他因素。该公司20×6年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为7500万元;工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×5年12月31日实际发生成本2100万元(其中，材料占60%，其余为人工费用。下同)，确认合同收入2250万元。由于建筑材料价格上涨，20×6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

　　(2)20×6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×6年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。

　　(3)20×6年12月31日，甲公司库存A产品2000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2000万元。销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额，下同)为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。

　　(4)20×6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元。20×6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)：①计算甲公司20×6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由;②编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，计算确定甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。

　　(4)根据资料(4)，计算甲公司于20×6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。

　　【答案】

　　(1)①甲公司20×6年应确认的存货跌价准备损失金额=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75万元。理由：甲公司至20×6年底累计实际发生工程成本5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，预计合同成本超过合同总收入500万元，由于已在工程施工中确认了331.25万元的合同亏损，故20×6年实际应确认的存货跌价损失为168.75万元。会计分录：

　　借：工程施工—合同成本3200

　　贷：原材料1920

　　应付职工薪酬1280

　　借：主营业务成本3200

　　贷：工程施工——合同毛利481.25

　　主营业务收入2718.75

　　借：资产减值损失168.75

　　贷：存货跌价准备168.75

　　(2)甲公司20×6年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200万元。

　　(3)计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的应当以市场价格为计算可变现净值的基础。20×6年A产品应计提的存货跌价损失金额=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150万元。

　　(4)该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700万元。可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定;在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。

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