[2020年注册会计师考试试题]2016年注册会计师考试试题：会计（必备练习7）

甲公司为上市公司，是M集团下的子公司。20×1年发生如下业务。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中：股本为6000 万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司“资本公积-股本溢价”余额为3000万元，不考虑所得税等因素。

　　①乙公司20X1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元;20×1年宣告分派20X0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　②甲公司20X1年1月1日无应收乙公司账款;20×1年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10%计提坏账准备。

　　(2)20×1 年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

　　①甲公司以银行存款8000万元作为对价，20×1年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

　　② 丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有-项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定-致。

　　要求：根据上述资料，回答1-2题。

　　1、下列关于甲乙公司之间交易在20×1年末的会计处理，表述正确的有( )。

　　A.抵消的长期股权投资金额为8600万元

　　B.抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为-10460万元

　　C.恢复的子公司留存收益为2400万元

　　D.抵消乙公司提取的盈余公积100万元

　　E.内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为-90万元

　　【答案】 C,D,E

　　【解析】选项A，20×1年12月31 日按权益法调整后的长期股权投资账面余额=8000+(1000—500)×80%=8400(万元);选项B，20×1年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(万元);选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响=- 100+100 × 10%=-90(万元)。

　　2、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( )。

　　A.购买日为20×1年6月30日

　　B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

　　C.购买目的合并商誉为650万元

　　D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

　　E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

　　【答案】 A,B,C,D

　　【解析】购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

　　3、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有(　　)。

　　A.企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金

　　B.公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损

　　C.盈余公积可以用于扩大企业生产经营

　　D.企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效

　　【答案】 B,C

　　【解析】选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金;选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。

　　甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%。20×4年年初不存在递延所得税项目余额，20×4年甲公司的有关交易或事项如下。

　　(1)20×4年1月1日，以1022.35万元自证券市场购人当日发行的-项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5 0A，年实际利率为4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)20×4年4月1日，甲公司自证券市场购入某股票;支付价款1500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

　　(3)20×4年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司20×4年实现销售收入10000万元。

　　(4)20×4年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答4-5题。

　　4、下列有关甲公司对20×4年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有(　　)。

　　A.对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元

　　B.对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元

　　C.对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整

　　D.对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元

　　【答案】C,D

　　【解析】选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少40.89万元(1022.35×4%);选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。

　　5、下列有关甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有(　　)。

　　A.甲公司20×4年应确认的当期所得税为零

　　B.甲公司20×4年应确认的递延所得税收益为510.22万元

　　C.甲公司20×4年应确认的递延所得税费用为750万元

　　D.甲公司在20×4年度利润表中应确认的所得税费用为-510.22万元

　　【答案】A,B,D

　　【解析】应纳税所得额=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(万元)，应交所得税为0。所得税费用=应交所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(万元)

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