2019年注册会计师《会计》|2018年注册会计师《会计》：合并报表的概念

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　　合并报表的概念

　　1.合并财务报表：指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。

　　【提示】母公司和子公司，强调主体，包括公司、企业、投资性主体、非企业的组织，都可以作为主体，范围比原来企业的概念大得多。

　　合并财务报表至少应当包括：合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)、合并现金流量表和附注。

　　编制中期合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。

　　2.合并报表与个别报表的区别

	合并报表	个别报表
反映的对象不同	反映集团整体状况	反映单个主体的状况
编制的主体不同	母公司	所有的法律主体
编制的基础不同	以*公司的个别报表和备查薄为基础	会计帐薄记录
编制的方法不同	合并工作底稿	期末结账、试算平衡
编制的目的不同	向集团会计信息使用者提供	向单个主体信息使用者提供

　　3.合并报表的编制时点，一是合并日或购买日要编制(执行企业合并准则)，二是资产负债表日要编制(执行合并财务报表准则)。

　　【提示】我国合并报表的编制采用实体理论，另外还有母公司理论和所有权理论。

　　4.合并报表类别的选择：如果纳入合并范围的子公司既有工商企业，又有金融企业的，一般以集团的主业选择合并报表的类别，然后适当增加其他报表类别的相关项目。

　　5.合并报表的编制原则

　　(1)以个别财务报表和备查簿为基础编制。

　　【提示】根据*公司个别报表来编合并报表，不是根据*公司账簿来编的，这个原则导致以前年度发生的业务如果对合并报表有影响的，以后年度都要重新调整或抵销一遍。

　　(2)一体性原则。编制合并报表时，应当将*公司组成的集团整体视为一个大的会计主体(非法律主体)，对于集团内部*公司之间、子公司相互之间，发生的经济业务，作为一个会计主体内部业务处理，进行调整和抵销。

　　(3)重要性原则。对重要的经济业务需要抵销，对不重要的业务可以不抵销。

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