2021年会计职称考试试题_2016会计职称考试试题：中级会计实务考前试卷(1)

副标题：2016会计职称考试试题：中级会计实务考前试卷(1)

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　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用28铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选、错选、不选均不得分。)

　　2015年1月20目，8公司支付货币资金780万元购买A公司l00%的股权，在此之前B公司与A公司不存在关联方关系。购买日A公司现金余额为900万元，则该事项对8公司所在集团的现金流量表列报的影响为(　　)。

　　筹资活动现金流出780万元

　　筹资活动现金流入120万元

　　投资活动现金流出780万元

　　投资活动现金流入120万元

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，所以该事项影响B公司投资活动现金流入的金额=900—780=120(万元)。

　　某设备的账面原价为50000：元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为(　　)元。

　　5250

　　6000

　　6250

　　9000

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【解析】采用双倍余额递减法计提折旧，年折旧额=期初固定资产净值× 2/预计使用年限。在最后两年改为年限平均法。因此，该设备在第3年应计提的折旧额=[50000—50000× 50%-(50000-50000× 50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。

　　甲公司于2014年1月1日销售一批产品给乙公司，价款为117万元(含增值税)，双方约定3个月付款。2014年4月 1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经协商，甲公司同意乙公司的一项专利偿债。该专利账面原价为l20万元，已计提摊销l5万元，公允价值为l00万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。乙公司应计入营业外收入和营业外支出的金额分别为(　　)万元。

　　17.5

　　5，17

　　17，20

　　5，20

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【解析】对于债务人乙公司。应确认的债务重组利得=117-100=17(万元)，计入“营业外收入——债务重组利得”;转让资产损益=(120-15)-100=5(万元)，计入“营业外支出——处理非流动资产损失”。

　　2014年1月1日。8公司支付价款637.25万元(含交易费用7.25万元)购入某公司于当日发行的3年期债券，该债券的面值为600万元，票面年利率为6%，分期付息，到期一次还本。8公司将其划分为持有至到期投资核算。经计算确定其实际利率为4%。2014年底，该债券在活跃市场上的公允价值为670万元(该债券已于2014年2月1日上市流通)。该项投资在2014年底的摊余成本为(　　)万元。

　　626.74

　　600

　　670

　　25.49

　　参考答案：A

　　【解析】2014年底的摊余成本=637.25-(600×6%-637.25×4%)=626.74(万元)。

　　下列有关股份支付的说法中，不正确的是(　　)。

　　以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

　　以权益结算的股份支付，应当根据授予日权益工具的公允价值进行计量

　　以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

　　现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　【解析】选项D，现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。

　　下列有关暂时性差异的说法中，正确的是(　　)。

　　未作为资产确认的项目，其计税基础和账面价值之间的差异不属于暂时性差异

　　企业因合并取得的资产产生的暂时陛差异，不予确认

　　按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减。视同暂时性差异处理

　　只要产生暂时l生差异，就应确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　参考答案：C

　　【解析】选项A，不超过当年销售(营业)收入l5%的广告费，不形成资产负债表中的资产，但因按税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异形成暂时性差异;选项B，企业因合并取得的资产产生的暂时性差异，应予以确认，调整商誉或计入损益的金额;选项D，暂时性差异不一定确认相关的递延所得税。如企业合并以外的其他交易或事项既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，产生相关应纳税暂时性差异肘，不确认递延所得税负债。

　　下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是(　　)。

　　企业在股权分置改革中持有甲公司30%的股权

　　企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票

　　企业购入有公开报价但不准备随时变现的上市公司5%的流通股票

　　参考答案：D

　　【解析】选项A应作为交易性金融资产;选项B应作为持有至到期投资;选项C应作为长期股权投资。

　　甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为90万元，公允价值为l00万元。乙企业该项无形资产的账面价值为80万元，公允价值为l00万元，甲企业在此项交易中支付了5万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为(　　)万元。

　　105

　　参考答案：C

　　【解析】此项非货币性资产交换不涉及补价，且具有商业实质，那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，所以甲企业换入的该项无形资产入账价值=100+5=105(万元)。

　　按照现行会计准则的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示的方法是(　　)。

　　作为管理费用列示

　　作为未分配利润的调整项目列示

　　作为外币会计报表折算差额单独列示

　　作为财务费用列示

　　参考答案：C

　　【解析】“外币报表折算差额”属于所有者权益类科目，应作为外币会计报表折算差额单独列示。

　　甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2014年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为l 000万元。2014年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2014年12月31日甲公司编制的合并财务报表中应确认的递延所得税资产金额为(　　)万元。

　　100

　　参考答案：A

　　【解析】合并财务报表中应确认的递延所得税资产=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(万元)。
　　11

　　甲公司为建造一条生产线，于2013年1月1日借入为期3年的长期专门借款l00万元，为取得该笔借款发生的手续费为2万元。借款一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%。该生产线于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。2013年末“长期借款”科目余额为(　　)万元。

　　58.8

　　94.08

　　97.O8

　　参考答案：C

　　【解析】本题中长期借款为一次还本付息，因此2013年末“长期借款”科目余额=(100-2)-(100-2)×4%=94.08(万元)，相关账务处理如下。

　　取得借款时。

　　借：银行存款980000

　　长期借款——利息调整20000

　　贷：长期借款——本金l 000000

　　2013年末，应计提的借款利息=98×4%=3.92(万元)，应计利息=100× 3%=3(万元)。

　　借：在建工程39200

　　贷：长期借款——应计利息30 000

　　——利息调整9 200

　　2015年1月1日，甲公司发行5年期一次还本、分次付息的可转换公司债券400万元。票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为400万元，另发行交易费用20万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成分的公允价值为360万元。不考虑其他因素，2015年1月1日，甲公司因该项债券记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额为(　　)万元。

　　342

　　参考答案：D

　　【解析】该债券权益成分的公允价值=400-360=40(万元)。该债券权益成分应分摊的发行费用=20×(400-360)÷400=2(万元)，记人“资本公积——其他资本公积”科目的金额=40-2=38(万元)。

　　发行时。

　　借：银行存款 4 000 000

　　应付债券——利息调整 400 000

　　贷：应付债券——面值 4 000 000

　　资本公积——其他资本公积 400 000

　　同时，支付发行费用。

　　借：应付债券——利息调整 l80 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000

　　贷：银行存款 200 000

　　合并以上两笔分录，即为：

　　借：银行存款 3 800 000

　　应付债券——利息调整 580 000

　　贷：应付债券——面值 4 000 000

　　资本公积——其他资本公积 380 000

　　对事业单位固定资产的处置，下列会计处理错误的是(　　)。

　　将固定资产的账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”

　　实际报经批准处置固定资产时，将固定资产对应的非流动资产基金转入“待处置资产损溢”

　　对处置过程中取得的收入、发生的相关税费通过“待处置资产损溢”核算

　　处置净收入由“待处置资产损溢”转入事业基金

　　参考答案：D

　　【解析】选项A，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”，贷记“固定资产”;选项B，实际报经批准处置固定资产时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”，贷记“待处置资产损溢”;选项C，“待处置资产损溢”的贷方核算处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借方核算处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用;选项D，固定资产处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记“待处置资产损溢”，贷记“应缴国库款”等。

　　关于会计政策变更，下列表述中正确的有(　　)。

　　会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

　　对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

　　会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

　　连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

　　参考答案：D

　　【解析】选项A，追溯调整法的前提是相关会计政策变更累积影响数能够确定。如果累积影响数不能确定，应采用未来适用法;选项B，不属于会计政策变更;选项C，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”核算。

　　下列有关事业单位无形资产的核算，表述正确的是(　　)。

　　事业单位应当于取得无形资产的次月开始，按月计提无形资产摊销

　　无形资产摊销时直接冲减无形资产的账面价值

　　自行开发并按法律程序申请取得无形资产日寸，相关的注册费、聘请律师费等费用应计入无形资产成本

　　构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算

　　参考答案：C

　　【解析】选项A，事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销;选项B，对于按月计提摊销的无形资产，计提摊销时，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”;选项D，对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，才将该软件作为无形资产核算。　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　2014年甲企业招收部分残疾人，并签订正式劳动合同。2014年12月，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴30万元。当年进行所得税申报时，税务机关允许其加计扣除100%残疾职工工资，共计100万元。下列关于这笔款项的说法，正确的有(　　)。

　　加计扣除的工资应确认为与收益相关的政府补助

　　加计扣除的工资不应确认为与收益相关的政府补助

　　2013年甲企业收到政府补助l30万元

　　2013年甲企业收到政府补助30万元

　　参考答案：B,D

　　【解析】选项A、B，加计扣除工资即增加计税抵扣额，政府并未直接转移资产给企业，因此不属于政府补助;选项D，甲企业收到政府为鼓励企业招收残疾人员而发放的社保和岗位补贴属于财政拨款，应确认为政府补助。

　　下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有(　　)。

　　领用的用于生产产品的原材料

　　制造完成的在产品

　　尚未提货的已销售产品

　　已发出但尚未销售的委托代销商品

　　参考答案：A,B,D

　　【解析】存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。购货方尚未提货的已销售产品，风险、报酬已经转移。应作为购货方的存货。

　　A公司生产某单一产品，并且只拥有甲、乙、丙三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，企且三个国家又位于三个不同的洲。甲工厂生产一种组件，由乙工厂或者丙工厂组装，最终产品由乙工厂或者丙工厂销往世界各地，乙工厂的产品可以在本地销售，也可以在丙所在洲销售(如果将产品从工厂乙运到丙所在洲更加方便的话)。工厂乙和丙的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。工厂乙和丙生产能力的利用程度依赖于A公司对于销售产品在两地之间的分配。假定甲工厂生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中，错误的有(　　)。

　　应将乙和丙认定为一个资产组

　　应将甲、乙、丙认定为一个资产组

　　应将甲认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

　　应将甲、乙、丙认定为三个资产组

　　参考答案：B,C,D

　　【解析】甲可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于乙或者丙进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下甲生产产品的未来价格估计数，而不是其内部转移价格。对于乙和丙而言，即使其组装的产品存在活跃市场，但现金流入依赖于产品在两地之间的分配，且乙和丙的未来现金流入不能单独地确定。因此，乙和丙组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。

　　下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的有(　　)。

　　固定资产

　　长期股权投资

　　商誉

　　采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

　　参考答案：A,B,C

　　【解析】企业采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提减值准备，其公允价值发生变动时通过“投资性房地产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目反映，选项A、B、C均应计提减值准备。

　　在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项中属于资产支出已经发生的有(　　)。

　　以自产产品发放给在建工程人员作为福利

　　以生产用原材料换入在建工程所需工程物资

　　以银行存款购入工程物资

　　企业赊购工程物资承担了不带息债务

　　参考答案：A,B,C我

　　【解析】选项D，不带息债务在偿付前不需要承担利息，没有占用借款资金，只能等待实际偿付时，才将其作为资产支出。

　　下列选项中，对建造合同的会计处理正确的有(　　)。

　　预计总成本超过总收入的部分，应提取损失准备，并计入当期损益

　　企业因提前竣工收到的奖励款，应计入合同收入

　　因订立合同发生的差旅费，能够单独区分和可靠计量且合同可能订立的，发生时即计人合同成本

　　施工生产过程中租用外单位施工机械支付的租赁费不构成合同成本

　　参考答案：A,B

　　【解析】选项C，因订立合同发生的差旅费，能够单独区分和可靠计量且合同可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;选项D，耗用的机械使用费属于合同成本的直接费用，主要包括施工生产过程中使用的自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费等。

　　债务人以股权清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有(　　)。

　　计提的坏账准备

　　受让股权的公允价值

　　为取得股权发生的审计费、评估费

　　取得股权占被投资方可辨认净资产公允价值的份额

　　参考答案：A,B

　　【解析】选项A、B，债务人以股权清偿债务时，债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额一股份的公允价值一坏账准备;选项C，不影响重组损失，为取得股权发生的审计费、评估费应计入管理费用;选项D，影响债务人计入资本公积的金额，不影响债权人的重组损失。

　　下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有(　　)。

　　换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同。时间不同

　　换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同。金额不同

　　换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

　　参考答案：A,B,C,D

　　【解析】认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同。且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　固定资产盘亏产生的损失计入管理费用

　　一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本

　　债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

　　计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

　　参考答案：B,C,D

　　【解析】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损.应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本捆减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。因此，选项A错误，选项B、C、D正确。

　　下列关于无形资产的会计处理中，正确的有(　　)。

　　内部研发项目开发阶段的支出应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其账面价值转入营业外支出

　　出租无形资产取得的租金收入和发生的相关费用，应通过其他业务收入和其他业务成本核算

　　无形资产的摊销金额均应当计入当期损益

　　参考答案：B,C

　　【解析】选项A，内部研发项目开发阶段发生的满足资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”，不满足的应予以费用化处理;选项D。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但当所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请将判断结果用28铅笔填涂答题卡中题目信息点。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];表述错误的，则填涂答题卡中信息点[譣。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

　　需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产非应税消费品的，代扣代缴的消费税应当计入存货成本。(　　)

　　参考答案：对

　　【解析】要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。不计入存货成本。

　　对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　　)

　　参考答案：对

　　【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

　　如果合同条款因债务人或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，确认减值损失时仍应采用条款修改后所计算的该金融资产的利率计算。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，可采用合同规定的现行实际利率进行折现。如果合同条款因债务人或金融资产发行方发生财务困难而重新商定或修改，确认减值损失时仍应采用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

　　企业集团内母公司直接向子公司的高管人员授予股份时，子公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】接受服务企业没有结算义务(如由母公司直接向该子公司的高管人员授予股份)，或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积(其他资本公积)。

　　符合免税条件的企业合并发生时，确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，并调整合并形成的商誉或者营业外收入。(　　)

　　参考答案：对

　　【解析】企业合并符合免税合并的条件，对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。题目表述正确。

　　甲房地产开发公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费。甲公司收取的物业管理费应计入房产销售收入。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】该住宅小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

　　受所在国外汇管制或其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】如果境外子公司受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其认定为子公司。

　　飞机的高价周转件数量多，可反复修理使用，但不能独立地使用和创造收益，因此不能视为固定资产。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】高价周转件是指飞机在正常情况下维修和经常更换的价值比较高、有时间限制、又有序号进行跟踪管理、可以进行多次修复保用的另附件。如果这类周转件符合固定资产定义和确认条件的，也应确认为固定资产。故本题说法错误。

　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为“资本公积——股本溢价”。(　　)

　　参考答案：错

　　【解析】应将权益成份确认为“资本公积——其他资本公积”。

　　购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。(　　)

　　参考答案：对

　　【解析】题目的说法正确。　　四、计算分析题(本类题共2小题。第1小题12分，第2小题10分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两住。)

　　丙公司与丁公司均为商品流通企业，两公司采用共同控制资产方式，共同出资购买一栋写字楼，用于出租收取租金，确认为投资性房地产，采用成本法进行后续计量。双方签订的合同约定，两个公司的出资比例、收入分配和费用分担各按50%。该写字楼购买价款为1240万元，以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法按月计提折旧。写字楼的租赁期限为l0年，每年租金为120万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费l万元，计提借款利息1万元。假设不考虑税费。

　　要求：

　　编制有关丙公司共同控制资产的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)购买写字楼时，投资性房地产的成本=1240×50%=620(万元)。

　　借：投次性房地产——共同控制资产 6 200 000

　　贷：银行存款 6 200 000

　　(2)每月租金=120× 50%÷12=5(万元)。

　　借：银行存款 50 000

　　贷：其他业务收入——出租写字楼收入 50 000

　　(3)每月计提的折旧=(1240-40)÷20÷12×50%=2.5(万元)。

　　借：其他业务成本——出租写字楼折旧 25 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 25 000

　　(4)每月计提的借款利息=10000× 50%=5000(元)。

　　借：其他业务成本——出租写字楼借款利息 5 000

　　贷：应付利息 5 000

　　(5)每月支付维修费时。

　　借：其他业务成本——出租写字楼维修费 5 000

　　贷：银行存款 5 000

　　A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2014年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：

　　(1)甲产品账面余额为l 000万元，按照一般市场价格预计售价为l 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。

　　(2)乙产品账面余额为400万元，其中有20%已签订销售合同，合同价款为80万元;另有80%未签订合

　　同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。

　　(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元。此前未计提跌价准备。

　　(4)丁材料30吨，每吨实际成本l5万元。该批丁材料用于生产20件x产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

　　(5)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

　　要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。(以万元为单位)

　　参考解析：

　　(1)甲产品

　　可变现净值=1060—30=1030(万元)。

　　甲产品的成本为1000万元，小于可变现净值l 030万元，应将原计提的存货跌价准备40万元全部转回。

　　借：存货跌价准备 40

　　贷：资产减值损失 40

　　(2)乙产品

　　有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)。

　　有合同部分的成本=400×20%=80(万元)。

　　应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)。

　　借：资产减值损失 6

　　贷：存货跌价准备 6

　　无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

　　无合同部分的成本=400×80%=320(万元)。

　　可变现净值高于成本，因此不计提存货跌价准备。

　　存货跌价准备。

　　(3)丙材料

　　可变现净值=220-25=195(万元)。

　　材料成本为250万元，应计提55万元的跌价准备。

　　借：资产减值损失 55

　　贷：存货跌价准备 55

　　(4)丁材料

　　有合同的X产品可变现净值=40×(1-10%)×7=252(万元)。

　　有合同的X产品成本=15×30÷20×7+10×7=227.5(万元)。

　　有合同的X产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。

　　无合同的X产品可变现净值=35×(1-10%)×13=409.5(万元)，无合同的X产品成本=15×30-20×13+10x 13=422.5(万元)

　　由于无合同x产品的可变现净值低于成本，所以无合同的x产品耗用的丁材料应该按照可变现净值计价。

　　无合同的X产品耗用的丁材料的可变现净值=35×(1-10%)×13-10×13=279.5(万元)

　　无合同部分的丁材料成本=15×30--20×13=292.5(万元)

　　无合同部分的丁材料应计提的跌价准备=292.5-279.5=13(万元)

　　借：资产减值损失 13

　　贷：存货跌价准备 13　五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　甲公司经股东大会批准，决定授予100名中层管理人员每人100份现金股票增值权，条件是从当日起必须在公司连续服务3年，自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。

　　2010年，共有10名管理人员离职，甲公司预计3年中还将有8名激励对象离职;2011年又有10名管理人员离职，公司估计还将有6名管理人员离职;2012年又有4名管理人员离职，有40人行使份增值权取得了现金。2013年末，有30人行使股份增值权取得了现金。2013年末，有6人行使了股份增值权。

　　年份公允价值支付现金

　　2010 9

　　2011 12

　　2012 14 15

　　2013 18 16

　　2014 20

　　甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示(单位：元)。

　　要求：

　　编制股份支付授权日与等待期的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)2010年1月1日，授予日不做处理。

　　(2)2010年12月31日，应确认的负债(应付职工薪酬)余额=(100-10-8)×100×9×1/3=24600(元)。

　　借：管理费用 24 600

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 24 600

　　(3)2011年12月31日，应确认的负债余额=(100—10—10—6)×100×12×2/3=59200(元)，应确认的当期费用=59200-24600=34600(元)。

　　借：管理费用 34 600

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 34 600

　　(4)2012年12月31日。应支付的现金=40×100×15=60000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 60 000

　　贷：银行存款 60 000

　　应确认的负债余额=(100-10-10-4-40)×100×14=50400(元)，应确认的当期费用=50400+60000-59200=51200(元)。

　　借：管理费用 51 200

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200

　　(5)2013年12月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

　　2月31日，应支付的现金=30×100×16=48000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 48 000

　　贷：银行存款 48 000

　　应确认的负债余额=(100-10-10-4-40-30)×100×18=10800(元)。

　　可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=10800+48000-50400=8400(元)。

　　借：公允价值变动损益 8 400

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 8 400

　　(6)2014年12月31日，应支付的现金=6×100×20=12000(元)。

　　借：应付职工薪酬——股份支付 l2 000

　　贷：银行存款 12 000

　　应确认的负债余额=0(元)。可行权日之后负债公允价值的变动计入的当期损益=0+12000—10800=1200(元)。

　　借：公允价值变动损益 1 200

　　贷：应付职工薪酬——股份支付 1 200

　　甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2013～2014年进行了一系列的投资，相关资料如下：

　　(1)2013年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7%。

　　2013年12月31日，甲公司收到.J2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。

　　(2)2013年4月10H，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后.对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为l年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

　　2013年12月31日，丙公司股票的公允价值为每股12元。

　　(3)2013年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

　　2013年12月31日，丁公司股票的公允价值为每股4.2元。

　　(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有戌公司股票共计200万股，系2012年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。2012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。

　　2013年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本2408

　　交易性金融资产——公允价值变动300

　　资本公积308

　　贷：交易性金融资产——成本2400

　　可供出售金融资产——公允价值变动308

　　盈余公积30.8

　　利润分配——未分配利润277.2

　　2013年12月31日，戌公司股票的市场价格为每股l0元。2013年12月31日，甲公司将其持有的戌公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。

　　(5)2014年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值l00元z，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。

　　其他资料：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司持有乙公司债券2013年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。

　　(4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。

　　(5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2013年度因持有公司股票确认的损益。

　　(6)判断甲公司2013年1月1日将持有戌公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

　　(7)判断甲公司2014年12月31日出售己公司债券的会计处理是否正确，并说明判断依据。

　　参考解析：

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该将其划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资——成本 5 000

　　贷：银行存款 4 795

　　持有至到期投资——利息调整 205

　　(2)甲公司2013年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795X7%=335.65(万元)。

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整 35.65

　　贷：投资收益 335.65 (4795×7%)

　　借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

　　(3)2013年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65(4795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备=4830.65-4491.94=338.71(万元)。相关的会计分录是：

　　借：资产减值损失 338.71

　　贷：持有至到期投资减值准备 338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，按金融工具确认和计量准则规定，应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2013年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

　　贷：资本公积——其他资本公积 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

　　甲公司2013年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。

　　(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的，因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。更正的分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 2 400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　盈余公积 30.8