自考高级会计2017年10月真题_2017年高级会计模拟试题及答案：案例分析(15)

甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)因丁公司无法支付甲公司借款3 500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3 300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款3 500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。

　　20×8年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　单位：万元

项目	账面价值	公允价值
固定资产	1 000	1 500
或有负债	—	20

　　上述固定资产的成本为3 000万元，原预计使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。

　　(2)20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 375万元。

　　(3)20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换;甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 800万元。戊公司另支付补价1 200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 200万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。

　　③乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的或有负债在20×9年6月5日实际作出判决，认定不承担质量问题，驳回丙公司的诉讼请求。

　　④本题不考虑税费及其他影响事项。

　　要求：

　　(1)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。

　　(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。

　　(3)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

　　(4)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

　【正确答案】(1)甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为20×8年6月30日。

　　判断依据：

　　①甲公司通过债务重组合并乙公司的协议于20×8年6月20日经甲公司董事会批准。

　　②甲公司于20×8年6月30日办理完成了乙公司的股东变更登记手续，这表明合并各方已办理了必要的财产交接手续。

　　③在20×8年6月30日办理完成乙公司的股东变更登记手续后，甲公司向丁公司收取应收账款的权利即告终止，这表明甲公司已支付了全部购买价款。

　　④20×8年6月30日，甲公司对乙公司的董事会进行了改选，能够控制乙公司的财务和经营政策。

　　(2)商誉=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(万元)

　　(3)甲公司20×8年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。

　　判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(万元)

　　甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520(万元)

　　那么乙公司资产组(含商誉)的账面价值=5 155+520=5 675(万元)

　　乙公司资产组的可收回金额为5 375万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。

　　甲公司应该确认的商誉减值损失=(5 675-5 375)×60%=180(万元)

　　(4)甲公司因股权置换交易而应在其个别财务报表中确认的损益=4 000-3 300=700(万元)

　　甲公司因股权置换交易而应在其合并财务报表中确认的损益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(万元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“购买日(合并日)的确定”知识点进行考核】

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