2017年高级会计师评审公示-2017年高级会计师《高会实务》案例分析及答案(1)

副标题:2017年高级会计师《高会实务》案例分析及答案(1)

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甲单位为一家中央级科研事业单位,执行《事业单位会计制度》,已实行国库集中支付制度。2011年6月,该单位财务处按照上级主管部门的要求,筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日,甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议,集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

  关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理:

  (1)甲单位一实验项目A已在6月10日前完成,项目支出已全部支付,形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

  (2)甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施,经批复的项目支出预算为180万元,全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题,无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度,从项目C经费中列支60万元,用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。

  (3)按照规定程序报经批准,甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套,价值900万元,设备已运抵甲单位。按照合同规定,甲单位从当年开始,于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元,6年付清;期满后,该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金各900万元,同时增加事业支出和长期应付款各150万元。

  (4)按照规定程序报经批准,甲单位以一项专利权作价出资,与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元,评估确认价值为200万元。6月19日,甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各200万元,同时减少非流动资产基金(无形资产)和无形资产各165万元。

  关于2012年预算编制:

  (5)甲单位拟申请财政专项资金,于2012年购置一台大型设备,购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案,并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

  (6)甲单位已按规定程序报经批准,自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼,租期4年,每年收取租金75万元。财务处建议将2012年收取的75万元租金作为“应缴国库款”,及时上缴国库。

  (7)2012年,甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450万元(其中:基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200万元,住房公积金预算250万元)。财务处建议按支出功能分类科目,列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目,列入“工资福利支出”类。

  (8)2012年,甲单位提取修购基金预算550万元。财务处建议按支出功能分类科目,列入“科学技术”类;按支出经济分类科目,列入“其他资本性支出”类。

  要求:

  根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定,逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确(对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类,须分别做出判断)。对于事项(1)、(2)、(5)、(6),如不正确,分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8),如不正确,分别指出正确的处理。


 【正确答案】 1.财务处对事项(1)的处理建议不正确。

  理由:项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前,原则上不得动用;因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的,应报财政部审批。或:财政项目支出结余资金(或:项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。

  2.财务处对事项(2)的处理建议不正确。

  理由:项目资金应按规定用途使用(或:应专款专用;或:不得挪用);在年度预算执行中确需调整用途的,需报财政部审批。

  3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。

  正确处理:本月应增加固定资产和长期应付款各900万元。

  4.财务处对事项(4)的会计处理建议正确。

  5.财务处对事项(5)的处理建议不正确。

  理由:购置有规定配备标准或限额以上资产的,应先报经财政部审批同意后,才能将资产购置项目列入年度部门预算,并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。

  6.财务处对事项(6)的处理建议正确。

  7.事项(7)中,有关“三险”预算的支出功能分类建议不正确。

  正确分类:按支出功能分类科目,“三险”预算应列入“科学技术”类。住房公积金预算应列入“住房保障支出”类。

  有关“三险”预算的支出经济分类建议正确,有关住房公积金预算的支出经济分类建议不正确。

  正确分类:按支出经济分类科目。住房公积金(或:250万元)预算应列入“对个人和家庭的补助”类。

  8.事项(8)中,有关支出功能分类的建议正确。

  有关支出经济分类的建议不正确。

  正确分类:按支出经济分类科目,应列入“商品和服务支出”类。

  【答案解析】

  【该题针对“中央部门收入预算编制”知识点进行考核】


 甲公司为一家以工程建设为主业的大型国有上市公司。为贯彻落实十八届三中全会改革的理念,该公司决定在全面深化改革的大背景下,结合自身实际深化改革措施,把党中央的改革大计与公司的发展很好地融合起来,于2013年12月5日召开董事会,就下一阶段的有关改革措施作出如下决议:

  (1)调整和优化组织架构。该上市公司建立健全法人治理结构,调整内部结构设置,在董事会下设审计、战略、预算等专门委员会,明确各专门委员会的职责权限和议事规则。甲公司的资金支付业务实行审批分级管理,单笔付款金额在10万元以下(含10万元,下同)的,由财务经理审批;10万元以上20万元以下的,由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。经理层对股东大会负责,主持企业的日常生产经营管理工作。

  (2)开展绿色建筑行动。下一阶段要改变重规模轻效率、重施工轻管理等问题,由粗放式向内涵式、低消耗、高效率的发展模式转变。大力发展和使用性能质量高、安全耐久、节能环保、施工便利、可重复利用、可资源化再生的绿色建材。建立环境保护的监控制度,定期开展监督检查,一旦发现问题,及时采取措施予以纠正。

  (3)提高团队素质。坚持以创建学习型企业为先导,以岗位业务知识学习、岗位技能素质提高为重点,遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则,通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选拔优秀人才。制定固定薪酬制度,各级管理人员和关键岗位员工实行定期轮岗制度,形成相关岗位员工的有序持续流动,全面提升员工素质。

  (4)加大资本运作。在充分研究论证的基础上,报经董事会或股东大会批准,并购上游建材供应商,以更好地获得高质量的原材料。同时利用金融资本市场,大力开展衍生金融产品投资,以获得投资收益。

  (5)加强风险应对策略。采用风险组合的风险应对策略,在企业可承受范围之内的风险,选择风险承受策略;风险很高时,通过相关控制措施,降低或者分担风险将企业的剩余风险与风险承受度保持一致;当采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内时,可以选择风险规避的策略。

  要求:根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施是否存在不当之处,并逐项说明理由。

  【正确答案】 1.第一项措施存在不当之处。

  (1)不当之处:20万元以上的由总经理审批存在不当之处。

  理由:企业的大额资金支付业务,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

  (2)不当之处:经理层对股东大会负责,主持企业的日常生产经营管理工作存在不当之处。

  理由:经理层对董事会负责,主持企业的生产经营管理工作。

  2.第二项措施不存在不当之处。

  3.第三项措施存在不当之处。

  不当之处:制定固定薪酬制度存在不当之处。

  理由:企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度,切实做到薪酬安排与员工贡献相协调,体现效率优先、兼顾公平。

  4.第四项措施存在不当之处。

  不当之处:利用金融资本市场,大力开展衍生金融产品投资,以获得投资收益存在不当之处。

  理由:企业选择投资项目应当突出主业,谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。

  5.第五项措施不存在不当之处。

  【答案解析】

  【该题针对“企业层面控制”知识点进行考核】

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