[2018年高级会计师考试真题及答案]2018年高级会计师考试考点涉及试题（3）

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　　涉及考题

　　亚细亚公司为深圳证券交易所A股上市公司，2×13年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：

　　(1)2×13年1月26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6 000万元。出售时该债券的账面价值为5 900万元，其中公允价值变动收益为200万元。

　　亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。

　　(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5 000万元、账面价值为3 000万元的应收账款，亚细亚公司管理层2×13年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给亚细亚公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　(3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7月1日将应收票据4 000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

　　(4)亚细亚公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000万元。同时约定，亚细亚公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

　　(5)6月30日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6 000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5 800万元，出售前公允价值变动明细科目借方余额50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2×13年12月31日以5 950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

　　(2)根据资料(2)，指出亚细亚公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。

　　(3)根据资料(3)，指出亚细亚公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。

　　(4)根据资料(4)，分析、判断亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

　　(5)根据资料(5)，指出亚细亚公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。

　　【正确答案】(1)亚细亚公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。

　　亚细亚公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。

　　转让金融资产损益=实际收到的金额6 000-金融资产账面价值5 900+其他资本公积转入200=300(万元)。

　　(2)方案1：亚细亚公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，亚细亚公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3 100万元与应收账款账面价值3 000万元的差额100万元，计入当期损益。

　　方案2：亚细亚公司将应收账款账面余额5 000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，亚细亚公司不应终止确认应收账款。

　　亚细亚公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。

　　(3)亚细亚公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4 000万元与收到的票据款3 960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。

　　(4)亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。

　　正确的会计处理：亚细亚公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1 000万元(取得价款8 000-金融资产账面价值7 900+公允价值变动损益转入900)。

　　(5)亚细亚公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给亚细亚公司，因亚细亚公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产。

　　将收到的价款6 000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。

　　同时亚细亚公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

　　涉及考题

　　亚细亚公司为深圳证券交易所A股上市公司，2×13年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：

　　(1)2×13年1月26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6 000万元。出售时该债券的账面价值为5 900万元，其中公允价值变动收益为200万元。

　　亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。

　　(2)为了处置账龄在5年以上、账面余额为5 000万元、账面价值为3 000万元的应收账款，亚细亚公司管理层2×13年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

　　方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给亚细亚公司的母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。

　　方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

　　(3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7月1日将应收票据4 000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

　　(4)亚细亚公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000万元。同时约定，亚细亚公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

　　(5)6月30日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6 000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5 800万元，出售前公允价值变动明细科目借方余额50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2×13年12月31日以5 950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

　　(2)根据资料(2)，指出亚细亚公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。

　　(3)根据资料(3)，指出亚细亚公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。

　　(4)根据资料(4)，分析、判断亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

　　(5)根据资料(5)，指出亚细亚公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。

　　【正确答案】(1)亚细亚公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。

　　亚细亚公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。

　　转让金融资产损益=实际收到的金额6 000-金融资产账面价值5 900+其他资本公积转入200=300(万元)。

　　(2)方案1：亚细亚公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，亚细亚公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3 100万元与应收账款账面价值3 000万元的差额100万元，计入当期损益。

　　方案2：亚细亚公司将应收账款账面余额5 000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，亚细亚公司不应终止确认应收账款。

　　亚细亚公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。

　　(3)亚细亚公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4 000万元与收到的票据款3 960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。

　　(4)亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。

　　正确的会计处理：亚细亚公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1 000万元(取得价款8 000-金融资产账面价值7 900+公允价值变动损益转入900)。

　　(5)亚细亚公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给亚细亚公司，因亚细亚公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产。

　　将收到的价款6 000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。

　　同时亚细亚公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。

　　【答案解析】

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

　　考点：金融资产转移的确认和计量

　　(一)符合终止确认条件的金融资产转移

　　1.符合终止确认条件的判断

　　(1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转人方;

　　(2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制。

　　2.符合终止确认条件时的计量

　　(1)对于金融资产整体转移，应当将下列两项金额的差额计人当期损益：

　　①所转移金融资产的账面价值;②因转移而收到的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　　(2)对于金融资产部分转移，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计人当期损益：①终止确认部分的账面价值;②终止确认部分的对价，与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和。

　　(二)不符合终止确认条件的金融资产转移

　　1.不符合終止确认条件的判断

　　企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　2.不符合终止确认条件时的计量

　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

　　(三)继续涉人条件下的金融资产转移

　　1.继续涉人条件下金融资产转移的判断

　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制。

　　2.继续涉人条件下金融资产转移的计量

　　企业应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产和金融负债。企业应当对因继续涉人所转移金融资产形成的有关资产确认相关收人，对继续涉人形成的有关负债确认相关费用。继续涉人所形成的相关资产和负债不应当相互抵消。

　　金融资产转移相关的其他事项的会计处理，参见《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

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