2018年高级会计师考试真题及答案:2018年高级会计师考试考点涉及试题（4）

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　　涉及考题

　　甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2×10年2月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定)，设备价格为外币X(本题下称FCX)270 000元，交货日期为2×10年5月1日。

　　2×10年2月3日，甲公司签订了一项购买外币Y(本题下称FCY)240 000元的远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2×10年5月1日支付人民币147 000元购入FCY240 000元，汇率为1FCY=0.6125人民币元(即2×10年5月1日的现行远期汇率)。

　　甲公司将该远期合同指定为对由于人民币元/FCX汇率变动可能引起的、确定公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定人民币元公允价值变动评价套期有效性。

　　假定最近3个月，人民币元对FCY、人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性。2×10年5月1日，甲公司履行确定并以净额结算了远期合同。与该套期有关的远期汇率资料如表1：

　　表1

日期	2×10年5月1日FCY/人民币元的远期汇率	2×10年5月1日FCX/人民币元的远期汇率
2×10年2月3日	1FCY＝0.6125人民币元	1FCX＝0.5454人民币元
2×10年3月31日	1FCY＝0.5983人民币元	1FCX＝0.5317人民币元
2×10年5月1日	1FCY＝0.5777人民币元	1FCX＝0.5137人民币元

　　首先，对于上述套期保值业务，公司风险管理部负责人林某和财务总监李某存在分歧。

　　林某认为，设备是用外币X来结算的，而远期合同购买的却是外币Y，这违反了套期保值种类相同的原则，因此该外币的远期合同不能用于此项设备购买合同的套期保值。

　　李某认为，尽管远期合同购买的是外币Y，不同于购买设备的结算货币X，但是由于最近3个月，人民币对FCY和人民币对FCX之间的汇率变动，具有高度的相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。

　　其次，财务部门遵从了财务总监李某的意见，并认定该项套期完全有效，理由是：第一，远期合同和确定将在同一个日期来结算;第二，最近3个月，人民币对FCY和人民币对FCX之间的汇率变动，具有高度的相关性。

　　再次，财务部门对此项套期保值的处理，具体如下：

　　(1)将此项套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理;

　　(2)2×10年2月3日，确认了被套期项目147 258元人民币。

　　(3)2×10年3月31日，确认了套期工具的损失3 391元人民币，被套期项目的利得3 681元。

　　(4)2×10年5月1日，确认了套期工具损失8 352元，被套期项目的利得8 559元。

　　(5)2×10年5月1日，确认购入固定资产的入账价值为147 258元人民币。

　　要求：

　　(1)分析评价公司风险管理部门负责人林某和财务总监李某的观点是否正确，并简要说明理由。

　　(2)财务部门认定该项套期完全有效是否正确，并简要说明理由。

　　(3)逐项分析财务部门的处理是否正确，并简要说明理由。

　　答案：

　　【正确答案】(1)公司风险管理部门负责人林某的观点不正确，财务总监李某的观点是正确的。

　　理由：套期保值的原则为：种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近，由于最近3个月，人民币元对FCY和人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性，所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。

　　(2)财务部门认定该项套期完全有效是不正确的。

　　理由：该项套期并非完全有效，因为与远期合同名义金额FCY240 000元等值人民币元的变动，与将支付的FCX270 000元等值人民币元的变动存在差异，差额为207元人民币。

　　(3)会计处理分析：

　　①正确。外汇风险套期可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。

　　②不正确。被套期的对象是未确认的确定，本身没有价值，所以2×10年2月3日是不需要做账务处理的。

　　③正确。计算过程见表2所示(考试时可不画表，直接写出计算结果即可)。

　　④不正确。2×10年5月1日，确认了套期工具损失4 961元，被套期项目的利得4 878元。远期合同和确定的公允价值变动如表2：

　　表2

	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
A.远期合同
5月1日结算用的人民币元/FCY的远期汇率	0.6125	0.5983	0.5777
金额单位:FCY	240 000	240 000	240 000
远期价格（FCY240 000元折算成人民币）	147 000	143 592	138 648
合同价格（人民币元）	（147 000）	（147 000）	（147 000）
以上两项的差额（人民币元）	0	（3 408）	（8 352）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	（3 391）*	（8 352）
本期公允价值变动		（3 391）	（4 961）
B.确定
5月1日结算用的人民币元/FCX的远期汇率	0.5454	0.5317	0.5137
金额单位:FCX	270 000	270 000	270 000
远期价格（FCX270 000元折算成人民币）	（147 258）	（143 559）	（138 699）
	2×10年 2月3日	2×10年 3月31日	2×10年 5月1日
初始远期价格（人民币元）（270 000×0.5454）	147 258	147 258	147 258
以上两项的差额（人民币元）	0	3 699	8 559
公允价值（上述差额的现值,假定折现率为6%）	0	3 681*	8 559
本期公允价值变动		3 681	4 878
C.无效套期部分（以FCY标价的远期合同和以FCX标价的确定两者公允价值变动的差额）		290	（83）

　　*3 391=3 408/(1+6%×1/12)，3 681=3 699/(1+6%×1/12)。

　　⑤正确。

　　【答案解析】【附：本案例相关的账务处理供参考】

　　(为简化核算，假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等)

　　①2×10年2月3日

　　无须进行账务处理。因为远期合同和确定当日公允价值均为零。

　　②2×10年3月31日

　　借：被套期项目——确定 3 681

　　贷：套期损益　 3 681

　　借：套期损益　3 391

　　贷：套期工具——远期合同　3 391

　　③2×10年5月1日

　　借：被套期项目——确定4 878

　　贷：套期损益　 4 878

　　借：套期损益　4 961

　　贷：套期工具——远期合同　4 961

　　借：套期工具——远期合同　8 352

　　贷：银行存款　 8 352

　　(累计确认的损失)(确认远期合同结算)

　　借：固定资产——设备 147 258

　　贷：银行存款 138 699

　　被套期项目——确定 8 559

　　(确认履行确定购入固定资产)

　　注：甲公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定的购买价格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民币元(套期开始日的远期合同汇率)进行折算确定的金额上。

　　【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】

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