2021年中级会计职称考试试题_中级会计职称考试试题《会计实务》每日一练（11.18）

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　　1 [简答题]

　　A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2010年12月31日，该债券的公允价值为1020 万元。 2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2012年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。

　　要求：编制A公司从2010年1月1日至2012年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　【参考解析】

　　(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　应收利息 50(1000×5%)

　　可供出售金融资产——利息调整 36.30

　　贷：银行存款 1086.30

　　(2)2010年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(3)2010年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45(万元)

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.45

　　可供出售金融资产——利息调整 8.55

　　可供出售金融资产摊余成本=1000+36.30-8.55=1027.75(万元)，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75(万元)

　　借：其他综合收益 7.75

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 7.75

　　(4)2011年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(5)2011年12月31日

　　应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11(万元)

　　注：在计算2011年年初摊余成本时，不应考虑2010年12月31日确认的公允价值变动。

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 41.11

　　可供出售金融资产——利息调整 8.89

　　可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11(万元)，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11(万元)，应确认资产减值损失=11.11+7.75=18.86(万元)。

　　借：资产减值损失 18.86

　　贷：可供出售金融资产——减值准备 11.11

　　其他综合收益 7.75

　　(6)2012年1月5日

　　借：银行存款 50

　　贷：应收利息 50

　　(7)2012年1月20日

　　借：银行存款 995

　　可供出售金融资产——公允价值变动 7.75

　　可供出售金融资产——减值准备 11.11

　　投资收益 5

　　贷：可供出售金融资产——成本 1000

　　可供出售金融资产——利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89)

　　2 [判断题] 外币可供出售金融资产(债券类)，期末按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额比较，差额计入其他综合收益。 ()

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　可供出售金融资产货币性项目，公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币金额，与原记账本位币金额的差额分为两部分，汇兑损益计人财务费用，公允价值变动计入其他综合收益。

　　3 [单选题] 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率 为1美元=6.30元人民币。中、外投资者分别于2016年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2016年1月1日、3月1日、3月31 日和12月31日的即期汇率分别为1美元=6.20元人民币、1美元=6.25元人民币、1美元=6.24元人民币和1美元=6.30元人民币。该企业 2016年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( )万元人民币。

　　A.2480

　　B.2600

　　C.2485

　　D.2520

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　该企业2016年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300x6.20+100x6.25=2485(万元人民币)。

　　4 [多选题] 在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。

　　A.发生重大仲裁

　　B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

　　C.税收政策发生重大变化

　　D.董事会提出现金股利分配方案

　　【参考答案】A,C,D

　　【参考解析】

　　选项A、C和D属于非调整事项;选项B属于调整事项。

　　5 [多选题] 下列各项中，属于应计入当期损益的利得的有(　　)。

　　A.处置固定资产产生的净收益

　　B.债务重组形成的债务重组收益

　　C.投资性房地产转换时产生的其他综合收益

　　D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于直接计人所有者权益的利得。

　　6 [判断题] 企业应按税法有关规定选择无形资产的摊销方法。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　7 [判断题] 可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计人其他综合收益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应确认减值损失，计提减值准备。

　　8 [简答题]

　　2012年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到10%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股4元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2012年至2015年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2012年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，以银行存款支付款项5000万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)2012年，甲公司有4名高级管理人员离开公司。本年净利润增长率为8%。2012年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到10%;当日每股股票期权的公允价值为13元。

　　(3)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。2013年年末，甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到11%;每股股票期权的公允价值为13元。

　　(4)2014年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为13%。2014年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

　　(5)2015年3月，90名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项3600万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2012年、2013年、2014年因股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　【参考解析】

　　(1)

　　借：库存股5000

　　贷：银行存款5000

　　(2)

　　①2012年应确认的费用=(100-4-4)×10×12×1÷3=3680(万元)。

　　借：管理费用3680

　　贷：资本公积一其他资本公积3680

　　②2013年应确认的费用=(100-4-2-2) ×10×12×2÷3-3680=3680(万元)。

　　借：管理费用3680

　　贷：资本公积一其他资本公积3680

　　③2014年应确认的费用=(100-4-2-4)×10×12-3680-3680=3440(万元)。

　　借：管理费用3440

　　贷：资本公积一其他资本公积3440

　　(3)

　　借：银行存款3600

　　资本公积一其他资本公积10800

　　贷：库存股4500(5000×90÷100)

　　资本公积一股本溢价9900

　　9 [简答题]

　　甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2016年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备40万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。

　　2016年10月10日，乙公司用一批产品抵偿全部债务，该批产品公允价值为100万元(不含增值税)，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运杂费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，没有另行向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：

　　借：库存商品 95

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17

　　坏账准备 40

　　贷：应收账款 150

　　银行存款 2

　　(2)2016年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另支付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2016年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

　　借：应收账款—债务重组 100

　　其他应收款 50

　　坏账准备 60

　　贷：应收账款 200

　　资产减值损失 10

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

　　(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)

　　【参考解析】

　　(1)事项(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。

　　更正分录如下：

　　借：库存商品 7

　　贷：资产减值损失 7

　　(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：

　　借：营业外支出—债务重组损失 40

　　资产减值损失 10

　　贷：其他应收款 50

　　10 [判断题] 企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的最有利市场进行。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。

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