盈余管理研究 【摘要】：盈余管理问题在西方由来已久，被称为”市场参与者的游戏”，近年来也日益受到我国会计学界的关注。盈余管理是企业在有选择会计政策和会计估计的自由时，在合法的前提下选择使企业市场价值最大化的行为。从有效契约的角度看，适度的盈余管理行为可以使企业灵活面对契约的不完全性和刚性，降低契约成本提高企业价值。 【关键词】：盈余管理；积极作用；措施 盈余管理是一种企业行为，是企业管理当局为实现自身效用或企业市场价值最大化等目的，在准则允许的范围内进行会计政策选择及其他经济行为，从而调节企业盈余的行为。 1．盈余管理存在的原因分析 盈余管理存在的原因有多种，主要包括以下方面：债务合同的约束，筹集资金的考虑，避免巨额政治成本，规避企业经营风险，降低交易成本的动机。 对盈余管理，在公司理财问题上应该公正的去评价。因为它是在法律允许的范围内，在需要的情况下用一定的会计方法达到盈利目的。盈余管理问题的出现也说明财务管理技术在公司企业内部运用熟练起来，财务、会计人员的知识水平，业务素质在普遍提高。当今，我国会计准则与国际会计准则已趋同90%以上，其中公允价值的引用已进入上市公司的部分交易中，慢慢地运用于中型企业中，但它的难以操作性首先由会计人员攻破，对于新准则中要求的许多问题需要进行估计未来价值再折现，需要会计和财务人员来计算等问题，若财务、会计人员整体业务素质低，显然是完成不了与国际趋同这个重任的。所以说盈余管理的出现不能完全彻底的批评为坏事，它的出现也是能被接受和理解的。 2．盈余管理的积极作用 企业竞争力的内涵在不同历史时期，不同经济形态下，有着不同的侧重点。但是无论在哪种情况下，企业要运转都离不开管理。尤其是现在，管理在企业竞争力中更是居于核心地位，起着关键作用。这是因为管理是作为企业资源之间以及企业与环境之间交互联系的能动机制。企业的资金及其有效的循环是企业良性运转的血脉，是企业发展的源动力。财务管理的对象正是企业的资金及其循环过程，所以也就相应确立了财务管理在企业管理中的核心位置。它是管理中的重中之重，而盈余管理作为财务管理的部分，对促进企业提升竞争力的积极作用不应该被忽视。 ⑴ 盈余管理可以促进企业管理水平的提升 毋庸置疑，盈余管理属于财务管理的范畴。资金、成本、利润是企业财务管理的三要素。盈余管理对这三方面都有所涉及。同时盈余管理是建立在一定的财务会计制度之上的，进行盈余管理必然需要规范的财务管理和会计分析能力。所以，盈余管理有利于企业财务管理水平的提升，进而提升企业的竞争力。 ⑵ 盈余管理可以增加企业的无形资产 在市场化程度越来越高的今天，没有人会不重视自己公司独特的无形资产。这些无形资产可能是企业卓越的品牌优势，也可能是企业良好的诚信度等等。这此也是增强企业竞争力不可忽视的因素。首先，盈余管理可以维护公司的良好形象，提升竞争力。企业在法律、法规允许和不影响信息质量的前提下，通过盈余管理可以使公司的利润平滑的增长，这样给外界传递的信号是公司是健康、稳定盈利的良好企业形象，会无形之中提高了企业的声誉，不仅使现有投资者对企业充满信心，同时也会吸引潜在的投资者。其次，盈余管理有助于企业了解相关法规，增强守法意识。由于盈余管理具有法律边缘性的特征，因此，企业在进行盈余管理时，必然要对相关的法律、法规相当的熟悉。为此，企业必须精通税收法规的纳税调整及相关规定，这样，企业在了解税收法规的同时，增强了纳税意识。而企业遵纪守法意识的加强，传递给外界的信息就是正面的形象，有利于企业声誉的提高。 ⑶ 盈余管理可以提高企业财会人员的素质 当今世界500强企业绝大部分对员工的培训给予了高度重视，企业为培养人才所花的费用己达到了企业总销售额的10%左右，为培训所花费的人力成本也占到了企业总投入的近10%。[3]由此可见，人才对一个企业来说是多么的重要。盈余管理的操作需要的是综合的知识，其具体操作者是企业财会人员，这势必会促使企业财会人员加强对法律、财会知识、管理等知识的学习和钻研，深刻理解法律、财会知识、管理等知识，从而提高财会人员的素质。 3．规范盈余管理的措施 虽然盈余管理在我国已经得到了初步的发展，并且一些规范化的企业已经通过盈余管理获得了理想的效果，提升了企业竞争力。但就整体而言，仍存在一些问题。由于盈余管理在我国出现的时间不是太长，使得与其相关方面的法律法规缺失或不健全，不能给企业在盈余管理方面的行为进行必要的引导和约束，使得企业处于无法可依的状态，必然给了那些心怀不轨之徒以可趁之机。企业管理层没有形成正确的盈余管理意识，许多的管理者为了个人利益置信息使用者的利益于不顾而滥用盈余管理，甚至有些管理者认为盈余管理就是他们获得高报酬的捷径等等。 所以，任何事物都是一分为二的，它对社会效应的影响起着推动作用的同时也会出现不良的一面。适度的盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志，这说明企业的有关利益主体会采取合法手段来追求自身利益的实现。从另一个角度看，允许适度盈余管理行为的存在，则是对有关利益主体的尊重。盈余管理的产 生存在客观必然性，但是，盈余管理又存在许多负面的影响，尤其是过度的盈余管理行为会影响会计信息的真实可靠性，误导信息使用者的决策，损害投资者利益，甚至会影响证券市场的健康发展，扰乱正常的社会经济秩序，导致诚信危机。所以政府在规范企业盈余管理行为时，主要应不断完善有关政策、法规、契约，而不应一味地打击、强制。两种手段相辅相成，相互促进[5]。 我国上市公司的监管较为宽松，存在着市场监管缺乏联系性，量刑过轻，打击过窄的现象。这在一定程度上助长了机会主义行为，应该加大惩罚的力度和广度。一方面，从绝对额上加大对不良盈余管理行为的经济处罚额；另一方面，加大对上市公司及相关当事人的民事处罚直至追究刑事责任。 4．结论 总之，盈余管理是在会计准则、会计制度允许的范围内进行，以会计政策的选择为手段，主要是通过调整应计利润项目的途径来实现，是合规合法的。只要盈余管理没有严重影响到会计信息的可靠性，误导信息使用者的决策，在一定的限度内对其进行容忍，还是必要的。盈余管理只要控制在适度的范围内，对推动我国上市公司的发展，改善公司治理结构，加快国有企业改革进程都是有益的。所以，对盈余管理问题要客观对待，应该是批判中的存在与赞赏。 参考文献 [1] 栾义君、董雪艳，盈余管理浅析[J]. 岱宗学刊，2005,(1):44-45. [2] 顾兆峰，论盈余管理[J]. 财经研究，2000, 26(3):33-38. [3] 罗小艳，我国企业盈余管理研究[D]. 河北：河北大学科技学报，2003. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/273494219e31433238689318.html