龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 会计信息质量对财务报告质量影响 作者：偰娇 来源：《财讯》2017年第30期 财务报表作为报表使用者了解企业最重要的渠道，应该能真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量。整体看来，会计信息质量的真实性、公允性和透明性进一步提升，但是，依然存在会计核算不实、错误等现象，且粉饰报表的隐蔽性越来越强，不仅误导报表使用者做出错误的判断和决策，而且误导监管部门，使监管部门不能及时发现问题，危害性大，本文以会计信息质量检查公告为引导，会计信息质量要求为基础，从相关性和可靠性两大会计信息质量的核心因素下手，分别指出了影响它们的具体因素，并为这些因素提供了可靠的指标体系。 会计信息质量 财务报表质量 财务报告是披露公司财务状况、经营成果、现金流量等状况的信息综合，也是为投资者、债券人等需求方提供行动的参考。在涉及财务报告质量评价的主体中，监管者一般是由法定的，且应该使财务报告信息质量超过法定的最低标准，而债权人和投资者对于财务报告信息质量的要求一般会超过监管者；同时，债权人会更注重企业偿债能力方面的信息，投资者会更注重企业未来发展的潜力。 会计核算不实，大体来说主要包括：虚增销售收入、漏列负债、虚减成本费用、任意递延费用、使用不当的会计政策和会计估计、利用非正常所得、减值准备、债务重组、关联交易、隐瞒应披露事项等。其中，由于市场发育程度不够，很多资产还没有公允价值，所以说不可能都采用公允价值。尽管基本会计准则确立了以历史成本为主的包括公允价值等多种计量属性，但其他新准则又对公允价值采取规避态度，在新准则中还保留了相当部分的资产采用历史成本计价，这表明，具体准则内在逻辑不一致，导致准则实施者利用不同准则的规定，或者选择公允价值，或者选择历史成本，为其操纵利润创造了条件。 随着财务部多次抽查中国企业会计信息质量，财政部在报告中指出大多数企业存在有关会计核算、财务管理、资产管理、职工薪酬管理、内部控制、信贷管理和中间业务管理等方面的问题，而这些问题大多可以从财务报表中看出弊端，例如2016年财政部发布的《会计信息质量检查公告（第35号）》中披露，一部分粮食企业存在会计核算不实、财税政策执行不到位等违规问题，部分上市公司存在收入成本不实、滞缴少缴税款等违规问题，部分会计师事务所内部管理、质量控制存在薄弱环节等。这说明企业的财务报告存在着一定的质量问题，然而不止不排除会计报表在编写的时候为了达到对企业有利的形式而临时做的调整，同时会计信息的质量优劣会对一些的会计信息使用者作出一定的误导，从而改变财务报告的有用性。 为了有效识别企业的虚假财务报表，首先必须了解各种粉饰财务报表的手段，报表虚假的主要内容有：一是虚增利润，如通过应收帐款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 假合同增加利润，未发生的投资收益，营业外收入等。二是虚减成本，如加大存货，将成本减少，少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提。三是虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本，发生的现金收入不入帐，成本照记。四是虚增资产，如虚增往来款，对土地、房产、无形等资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益。五是虚假重组，虚假投资，借款不入帐。六是不遵循基本的会计原则，胡乱记帐，如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等。而企业财务报表作假的主要动机有偷逃税和对外树立虚假形象。对外宣传树立虚假形象可以获得更多的外融资与合作，主要手段为虚增资产、收入，少计成本等。对于投资者、债权人来说，对外宣传树立虚假形象的危害更大，对于企业本身来说，偷逃税风险更大。 中国企业会计准则规定的会计信息质量要求有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、谨慎性和重要性。这八项性质当中可靠性和相关性就尤为重要。 可靠性会被公司治理及会计信息的真实性影响，因为较为完善的公司治理结构对会计报告的形成过程、报表披露、工作流程等有举足轻重的作用，这其中涉及到董事会规模、股权集中制度、股权制衡制度、流通股比例等这几项指标体系，因此，较为完善的公司治理结构是评价会计报告质量的一项重要指标，而会计信息的真实性可以由是否能够出具无保留意见的审计报告决定。 相关性会对投资者、债券人等需求方的行动产生影响，主要的影响因素有现金质量保障、资产质量、盈利质量等。现金质量保障主要包括销售现金比率（经营活动现金流量净额与销售收入的比率）现金流动负债比率（经营活动现金流量净额与流动负债的比率）现金债务总额比率（经营活动现金流量净额与负债总额的比率）全部资产现金回收率（经营活动现金流量净额与资产总额的比率）和现金净利润率（经营活动现金流量净额与净利润的比率），它们都是评价会计信息质量的正向指标。资产质量的指标体系主要包括应收项占流动资产比重和未分配利润占资产总额比重，前者是评价会计信息质量的逆向指标，后者是是评价会计信息质量的正向指标。而盈利质量的基本指标体系主要包括存货（存货增加幅度大于销售收入增加幅度为劣）应收账款（应收账款增加幅度远大于销售收入增加幅度为劣）主营业务利润（销售收入变化百分比与毛利润变化百分比的差大于0为劣）管销费用（管销费用增加幅度大于销售收入增加幅度为劣）坏账准备（应收账款总额变化百分比与坏账准备变化百分比的差大于0为劣）其他应收款（当年其他应收账款变化的百分比减去应收账款变化的百分比大于0为劣）审计意见（标准审计意见为优）报表披露及时性（越及时为优）。 本文对财务报告质量评价指标体系的研究还存在着不足，没有解决各评价指标的量化问题，也没有将各子评价指标体系构建成一个整体评价指标体系付诸实践，没有完成一套完整财务报告质量评价指标体系的构建，但是由于各位专家的指点，笔者依照着前辈们指导的方法，努力学习更深入的财务报告质量评价指标体系的研究，不断完善外在因素对财务报告质量影响的学习。 简介：偰娇，女，回族，云南昆明，会计硕士，助教，云南经济管理学院 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/3a92f04782c4bb4cf7ec4afe04a1b0717fd5b3e0.html