龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 燃气企业税务会计的几点思考 作者：张明娣 来源：《科技经济市场》2015年第04期 摘 要：笔者所在的重庆燃气集团股份有限公司北碚分公司属于燃气企业。作为该燃气企业的财务会计，笔者在日常的工作过程中，体会到了一些税务会计的关键事项，因此，本文将对燃气企业的税务会计进行几点思考，主要分析了燃气企业的税务筹划、税务稽查以及税务会计师的地位与作用等，试图为我国燃气企业提高税务会计处理效率与效果提供一定的借鉴。 关键词： 燃气企业；税务会计；税务筹划；税务稽查；税务会计师 0 引言 作为重庆燃气集团股份有限公司北碚分公司的财务会计，笔者清楚的明白，燃气企业的营业成本主要包含了两个部分，即配送成本与外购气源成本。当燃气企业的生产流程进入到生产与流通的环节，就会让货物的价值随之增加，并与增值税原理相吻合。所谓增值税就是指对企业在生产与流通等环节中发生增值的货物进行征税的一种税种。那么，燃气企业的税务会计一般包含了多项收入，比如说，天然气管道项目的经营建设、天然气的销售等需要缴纳13%的增值税，而天然气初装费与销售等则需要缴纳3%的营业税。此外，燃气企业的实际经营过程中实际上还包含了其他费用，比如说表具维修费、改线费等。我们都需要对它们进行细致且合理的税务会计处理。 1 燃气企业税务会计相关概述 根据我国《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则释义》中的规定，货物是指那些有形动产，比如说电力、热力与气体等。那么，燃气企业的燃气主要包含了天然气与煤气，是由燃气企业买进之后并经由配送后供不同用户进行使用的货物。在整个生产经营过程中，燃气企业并没有对燃气的化学成分进行过任何改动。因此，燃气企业完全可以把对燃气的输送与配送成本当作销售成本，但是并不是燃气实际构成的成本。对于燃气企业来说，其营业成本主要就是外购气源成本及配送成本，并且在进入到生产流程中的流通环节时，由于产生了增值而需要纳税，这就是说，燃气企业的生产流程符合增值税征税原理，也需要缴纳一定的增值税。综上，燃气企业的税务会计主要涉及到城市煤气和天然气销售、经营建设天然气管道项目等，其中，它的营业收入中的天然气销售所得必须缴纳13% 的增值税，而燃气初装费则需要缴纳3% 的营业税。此外，燃气企业在经营过程中还需要收取一些零星费用，比如说，IC 卡工本费、上门维修检测服务费等。这些都需要在税务会计处理中考虑到。 2 燃气企业的税务筹划 （一）具体内容 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 当前，在现代制度不断建立健全的大背景下，很多企业都十分重视自身的财务管理工作，尤其关注其中的税金成本。燃气企业也不例外。它们为了最大限度的进行合理避税和减税而需要进行科学、合理且合法的税务筹划。由于燃气企业的IC 卡工本费是由于燃气企业销售给燃气用户的信息卡，用户可以通过IC 卡开户或者是购入燃气时输入对应的信息来对燃气销售情况进行信息化管理而产生的费用，因此，从根本上来讲，燃气企业的IC 卡销售属于商品销售收入，它需要燃气企业为此缴纳17% 的增值税。燃气企业的上门维修费、检测服务费等都属于针对燃气用户在使用过程中发生的一些问题而收取的有偿服务费用，因此，我们应该把它们归类为燃气企业的维修劳务收入。那么，这些维修劳务收入到底该征收增值税还是征收营业税，关键就在于看燃气企业维修的标的物是否是不动产。如果这些标的物是不动产，那么，燃气企业就需要缴纳营业税。否则，就需要缴纳增值税。燃气企业的燃气管道属于固定资产中的输气管道设备，因此，对其的维修需要缴纳增值税。 （二）具体措施 燃气企业的税务筹划主要涉及到增值税、营业税与所得税的问题。其中，针对增值税的税务筹划，我们应该根据13%的燃气税率进行征收。对于燃气灶具，我们应该按照17%的税率进行征收，当然一些小规模燃气企业可以按照3%的税率进行征收。我们可以根据燃气企业的销售额与增长率来推断出合适企业的最佳计税基础。燃气企业可以除去一些应该缴纳消费税的小车，利用这些以外的固定资产来抵扣增值税。当然，燃气企业的管道购进材料进项税也可以进行适当的抵扣。针对营业税的税务筹划，我们应该对燃气企业在进行楼盘安装与工商户收费安装时所需要缴纳的费用征收3% 的营业税。这里的营业税税基是以用户缴纳的安装费减去安装材料成本后的差额部分。如果在购买了安装材料的时候而无法分清楚它的用途，则一般先抵扣安装材料的进项税金，在实际领用的时候，又可以根据实际用途来进行相应的进项税金转出。那么，针对燃气企业的所得税进行的税务筹划，我们主要有这样的做法。具体来说，我们应该充分注意到税收筹划时的费用项目是否合理，其票据是否合法。一般来说，我国的燃气企业基本上都属于公共事业单位，其直接关系到国计民生，国家已经对其进行了严格的管理，尤其是对其收费标准进行了严格的规定。那么，燃气企业必须在符合国家相关标准的前提条件下进行积极的税务筹划。 3 燃气企业的税务稽查 （1） 坚决维护税法的威严。燃气企业在强化自身的税务管理工作的过程中，并为了更好的应对税务稽查，就需要首先对相关的税法有一个更为清晰的了解与深入的把握，科学合理的进行依法纳税，确保税法的严肃性与科学性，尽可能的避免在税务管理与税务稽查强化的过程中发生一些诸如避税、逃税、偷税等违法行为或违法事件。 （2）设置专门的机构与人员。燃气企业要想做好税务稽查工作，就需要配置专业的税务管理机构或部门，并配备专业的管理人员，从而更好的应对燃气企业所要面对的各种税务工作。当然，燃气企业必须选择业务水平高，素质能力强的专业管理人员进行税务稽查管理，要让他们深入研究并细致了解我国国内的各项税务法律法规，尤其是要让他们充分了解并合理利龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 用燃气企业生产流通环节中的各项税收优惠政策，最终实现对燃气企业进行税务稽查的管理目的，切实提高燃气企业进行税务稽查的工作积极性与主动性。 （3）协调好燃气企业的日常工作。燃气企业的日常经营活动是多种多样的，各项活动内容均有各自的差异性与特殊性，因此，它们所面对的税法与政策等都是有所区别的。这就需要燃气企业能够根据自身不同的生产经营活动，合理安排纳税业务，尽可能的避免或减少税负，最终做好企业的合理避税或减税。 （4）提升企业税务管理水平。燃气企业应该根据不同层次的要求来优化自身的工作。在初级阶段，燃气企业可以是一种被动纳税状态。在中级阶段，燃气企业则可以通过税务管理税务会计师、税务律师来进行纳税筹划。在高级阶段，我们则可以对企业税务进行全面管理。燃气企业应该在精通税法的前提下，进行积极主动的依法纳税与节税，最大限度的保护好燃气企业的合法权益。当然，燃气企业的税务会计必须以财务会计制度作为基础，要遵循一定的会计原则来实施税务会计处理，并根据相关规定向税务机关缴纳一定的税款。 4 燃气企业的税务会计师 对于燃气企业来说，税务会计师也是其进行税务会计处理的关键所在。税务会计师是燃气企业进行财税管理多元化的保证之一。我国当前企业的会计准则、会计制度和税收法规正在不断完善之中，我们应该设置合理的税务会计岗位，让税务会计与财务会计进行有效分离，推动我国税务管理工作向着更高的税务会计水平发展。此外，我国经济快速发展的背景下，我国税务改革也在不断推进之中，税务会计师的人才需求也在日益增加之中。因此，燃气企业的税务会计师就成为了其税务会计工作持续健康发展的必然选择之一。燃气企业必须选择那些精通税务管理业务的税务会计师，要让他们能够做好在合理、合法的范围内为企业进行合理避税和税收筹划，为企业赢得更多的税收利益。事实上，我国燃气企业已经开始有不少在逐步重视并储备相关的税务会计人员，这必将在不远的将来促进我国税务会计和税务管理的事业持续发展。 参考文献： [1]沈渭平.新会计准则对我国石油天然气行业的影响[J].会计师，2009（02）：36. [2]张铂男.石油天然气会计准则国际比较与借鉴[J].企业导报，2010（01）：182-183. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/74ccbaa4a88271fe910ef12d2af90242a995abc3.html