辛德瑞拉佳佳 浅析应收账款管理问题 （二）应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大 账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是计提坏账准备的现实基础。一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。企业的财务管理部门应利用账龄分析表来检测应收账款的发展趋势，避免长期应收账款的存在，减少企业风险。据对唐山钢源公司的了解得知，其在应收账款账龄及坏账计提比例分析方面所存在着很大的问题，一般来说，应收账款的账龄越长，其成为坏账的可能性就越大。截止2010年底，从唐山钢源公司的应收账款账龄来看，发现唐山钢源公司的应收账款账龄存在严重问题，首先逾期的应收账款占到总应收账款的17%以上，表明唐山钢源公司应收账款回收率并不高，质量不佳；而且，唐山钢源公司一年以上应收账款占到总应收账款的15%。上述两种情况，造成唐山钢源公司的很大一部分应收账款失去了流动性，产生坏账的几率无形中增大，一定程度上导致公司周转资金紧张。 此外，从唐山钢源公司对应收账款坏账准备的计提比例上来看，也有设置不合理的地方，尤其是针对账龄大于3年的应收账款，其成为坏账的可能性非常大，设置为50%的坏账计提比例显然太少，一般来说，账龄大于3年的应收账款，其坏账准备应该全额计提。下表1是2010年唐山钢源公司应收账款的账龄及坏账计提比例表： 表1 2010年唐山钢源公司应收账款的账龄及坏账计提比例表 应收账款账龄（年） 账龄≤1 1＜账龄≤2 2＜账龄≤3 ≥3 总额 金额（万元） 1131 87 64 49 1331 比率（%） 84.97% 6.53% 4.82% 3.68% 100% 坏账计提比例 1% 10% 30% 50% 通过以上分析，并结合调查实际，根据唐山钢源公司应收账款的账龄及坏账计提比例表可以总结出唐山钢源公司在应收账款方面存在的不足，具体如下： 一是唐山钢源公司应收账款的总额依旧巨大，占据流动资产的比率依然不容乐观，参与企业之间的一些“三角债”问题严重，长此以往，会形成恶性循环。 二是应收账款老龄化情况严重，这虽然是国内很多企业普遍存在的问题，但对唐山钢源公司财务风险的增加却不容忽视。 三是应收账款的回收渠道不畅，很多应收账款采取了非现金的方式还款，而且存在故意拖欠现象。 四是对应收账款的坏账准备计提比例设置较为随意，对应收账款不同账龄的坏账计提比例，没有按照《企业会计制度》中的规定执行。 总之，唐山钢源公司应收账款中逾期比例太高，账龄太长等问题，不只是带给公司财务账面所体现的一些影响，更有深层次的影响，如管理成本、利息利率及坏账损失等，这都对公司的经营产生严重的影响。 （二）建立应收账款的账龄分析制度 如何合理制定和完善账龄制度，其具体做法如下： 一是运用按到期日进行账龄划分，促进应收账款账龄结构管理：实行按到期日划分账龄，重要的是运用这样的划分结果来促进应收账款账龄结构的管理。对应收账款的确认做到精细统计，对呆死帐做出详细的界定范围和预警。1. 定期分析账龄结构。公司对专项财务进行分析要按照到期日情况进行，并及时向管理层提供应收账款到期日账龄结构及揭示收款风险项目，以便于管理层对出现的异常情况及时采取干预措施。对账龄超过半年以上的应收款要重点催讨；对超过一年以上的应收款要逐笔弄清原因，以便做出相应的处理方案，对账龄更长的应收账款不仅要解决历史遗留问题，还要防止新的类似情况发生。对于不断降低应收账款的坏账风险，公司应在每年编制全面预算的同时制订进一步改善账龄结构的控制标准。由于账龄是按“到期日”划分的，所有超期的应收款都是应该收回而尚未收回的，要自觉从主观上寻找原因，并采取相应的对策。 二是实行分级管理，进一步完善收款协调机制。账龄监控制度需要进一步加强，主要按照应收账款的时序和监控方式设计规范化账款监控程序，包括针对信用期内的应收账款、双方协商期内的账款和长期无理拖欠的账款分别采取不同的监控措施。应收账款管理中的问题，涉及企业管理的层层面面。所以不仅要建立应收账款责任制，还必须加强协调工作。特别是超期应收账款，要按其超期程度指定不同级别的管理者参与协调解决。凡是到期日超过三个月以上的应收账款应由销售副总经理介入协调，凡是超过半年以上的应收账款应再由财务总监进行协调，凡是超过一年以上的应收账款应由总经理亲自介入协调。企业也可根据其实际情况调整具体办法，但须建立起完善的应收账款协调机制，以使应收账款处于较低风险的账龄结构。 三是应进一步加强考核制度，与经营者业绩相结合。制定《收款内部控制管理制度》和《应收账款考核条例》。制定的考核条例，把应收账款考核作为对下属企业经营者业绩考核的重要组成部分。一方面考核应收账款余额，考核其期末余额是否达预算控制期值，应收账款周转率较上年是否高。另一方面还要考核应收账款的结构，重点减少不合理的资金占用。具体措施如下：对超期应收账款计算其占用的资金成本，直接扣减考核利润。计算公式为：考核利润扣减数= 不合理应收账款金额× 超期期限× 资金成本。（不合理应收账款是指，按到期日划分账龄所反映的超过到期日的应收账款；超期期限是指超过到期日的天数；资金成本，参考当年的一年期贷款利率和本公司的净资产收益率综合确定。）在实际计算中，应收账款超期金额和超期期限都要分段计算，年资金成本也要相应折算成月或日。 针对上文第三部分第二点中提出的唐山钢源公司在应收账款方面存在的不足，可以通过以下几个方面来加强： 一是减小唐山钢源公司应收账款总额在流动资产中所占的比例，同时还要建立起相对应的合同，尽量较少三角债情况的发生。 二是唐山钢源公司应该建立明细账和销货日记薄，通过账龄分析法对这两本账薄进行分析，因为应收账款账户余额随着年龄的增加，最终收款的前景就越暗淡，而通过对一些账龄表的分析来估计可能发生的坏账比例，在一定程度上可以降低应收账款老龄化的情况，同时还能使经理人员对各个客户的信用做出特殊的判断，从而降低企业财务风险。 三是加大唐山钢源公司应收账款回收的渠道，可以建立销售回款一条龙责任制，要求每个销售人员必须对每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收，另外在此基础上还需要加大各种回收账款的措施，以此来加大应收账款回收率。 四是完善唐山钢源公司会计制度，严格做好坏账准备计提。即提前按照规定的比例对坏账损失进行准备金提取。目前大部分企业采取的计提的方法有三种：一是账龄分析法，即通过对应收账款账龄长短的分析来进行分段准备金计提；二是余额百分比法，根据国家规定，计提坏账准备可按应收账款年末余额的千分之三至千分之五的比例提取；三是赊销百分比法，是以赊销净额作为基础，乘以一定比率进行计提的方式。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/a610d36c48649b6648d7c1c708a1284ac9500500.html