安永会计事务所梁因乐
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安永会计事务所梁因乐：详解营改增试点给融资租赁行业带来的机遇与挑战 “第四届中国金融租赁年会”6月14日在天津召开。本届年会以“金融租赁助力中国经济升级”为主题，安永会计事务所中国间接税部门合伙人梁因乐介绍了营改增试点给融资租赁行业带来的机遇与挑战。以下为其演讲全文实录。 梁因乐表示，营改增主要的目的是为了使我们国家服务业能够做大做强。通过2013年一季度的经济数据，我们发现服务业的GDP占比已经高于工业的GDP。刚好跟我们国家实行的营改增有一个重叠，这是非常有趣的巧合还是特别的安排？我们不能在这里做一个定论，但是我们可以看到，的的确确因为营改增，我们国家有一些服务业得到了一定程度的发展。但是对于融资租赁，营改增带来的挑战的确是很多的。 营改增是需要通过试点推开的，在这个过程中，有一些还没有被试点的地方，他能够针对同一笔融资租赁的业务有不同的做法，这些可能对一些融资租赁公司，在全国遍地开花的融资租赁公司带来一定程度操作上的困难。我想让融资租赁同业理解的是，我们国家没有可能一次性把整个营改增推广到全国，因为营业税和增值税两个税加起来，占比高于我们国家总体税收的50%，我们要把整个营改增一次性推开，对国家税收的风险是很高的。对企业来说，我们也看到营改增的试点，通过选择一些行业，比如交通运输业和部分的现代服务业，包含着我们今天说的金融租赁业也含在里面，这有一个积极的作用，这也是令这些比较容易在营改增下面操作的企业有一个比较好的起步点。 营改增的时间表我们可以追溯到在2012年的2月1日在上海开始。在上海开始全国营改增试点的时候，可以说当时融资租赁企业，他们大概不是很清楚到底是怎么操作的，比如对他们收入影响是什么？对他们成本影响是什么？对他们税负影响是什么？这三个问题对任何一家企业都是关键的财务数据，他们未必非常清楚。但是最有趣的是，因为金融租赁得到了我们国家一定程度的扶持，有一个即征即退，超税负三个点即征即退，到底这即征即退三个点是怎么算的，这有一个计算方法，这个方法当时在上海是没有任何一个企业，或者有一些税务局的官员能够很清楚的告诉大家说就这样算出来的，当时有一段时间是比较混乱的。但是通过营改增慢慢在其他地方的铺开，到了今天实行了18个月的时间，也通过前两三周有一个文件，2013年37号文，敲定了融资租赁的计算之后，我们可以看到融资租赁在营改增底下怎么样算收入成本和利润，以及税收优惠政策都更加清楚了。 营改增是一个大的方向，因为到了现在，甚至8月1日在全国铺开之后，还有一些还没有列入营改增的范围之内。而那些行业跟国计民生有非常密切的关联，比如金融保险业、邮电通讯业、房地产业，这些行业我们相关的部委都在密切的调研，看看到底怎么做更好，更有利于这些行业发展。至于金融保险业被纳入营改增的时候，跟我们金融租赁业有怎样的互动，待会儿我会跟大家分享一下我自己的意见。 我们看到在营业税的税目底下有不同的行业，他们适用的税率都是普遍很低的，不是3%就是5%，税率比较低的原因是不能抵扣，进项税没办法从一个材料成本里刨除出来。营改增以后我们看到税率有变化，对于融资租赁行业来说，比如我们一般性的租赁适用的税率是17%，那个税点是涨了从5%变到17%。这个税率的增长如果在传统增值税的设计里，我们可以通过一些简单的计算推出来，假如新增的增值税能够转嫁给你的客户，你营改增之后是17%，假如你不这样做，对你来说这是一个很大的利好。 但是在市场上的操作，往往跟比较理论化的一些视角完全不相符，很多时候很多客户跟你谈的价格是含税的，含税的价格就代表你从客户手上收到100元，里面要分开，有一部分是价，那才是你的租金收入。另外分出来的一部分是你要交给税务局的税金，那是你的销项税，你的税点越高，你减收的结果就会越松。现在如果做有形动产租赁和金融租赁，减收效果是因为你的税率是17%。你看到在营业税里，你从客户手上收到100元，你借收入是100元，你当期交的营业税，你按5%就交。但是在增值税里，如果你征的很厉害，你可以跟客户收到117元，这个我在现实操作上是没有看到这种情况。 但是如果你的客户大家为了抢单子想让一点，或者你之前跟客户定的合同，你的租金是100元，你就要通过一个推算，把你的税跟你的租金分开，你的收入就变成85元，你要加上税就是15元。当然这15元是不是你要全加的税，也不是，因为你买的租赁标地物进项和销项是冲抵的，这是资产负债表上的，在你的损益表上看到一个很明显的减收，从100降到85的减收。 营改增是大家非常关注的一个点，减收对一个企业在他财务报表上的表现是怎样的，如果你是负责财务的，怎么样跟你公司老板说清楚，我们本来今年生意很火爆，为什么今年收入没有涨？因为营改增有15%个点刨除出来了。 金融租赁增值税的计算，计算增值税的方法绝对不是普遍的销项减掉进项，因为在金融租赁，特别是融资租赁的世界里，你们的收入是可以有差额征税延续过来的扣除。比如你们的利息可以扣，刚开始营改增的时候什么东西可以扣，这对融资租赁企业来说，或者一些税务机关是困难的，因为当时2011年11月出来的文没有很明确的说清楚，到底这是怎么样扣除。当你拿了你的收入扣完了之后才去做一个倒数，看看你要交多少销项税。 营改增你会有进项税，当你买你的标的物的时候，你会拿到增值税专用发票，或者你的设备是进口的，你可以拿到海关进口增值税交换书，这个你可以拿到进项税，进项税跟你销项税一冲减，有可能你不用交一毛钱的增值税，因为你设备进项税是很高价的，但是看你的租金是不是摊到了，所以你可以得到比较好的，税收上面有比较好的结果，但是从现金流上看，因为我们国家在一个征期里进项税比销项税高的，我们把剩下还没抵扣的进项可以流到下一期用，有可能你拿到一大笔进项税会给公司带来压力。 同时，我们看到融资租赁企业通过复杂的计算算他们税负的时候，我们同时也看得到国家给的超三返税收优惠政策，超三返的意思是，如果当期你交的增值税，除你的份额，你的份额就是你当期所有份额，分子、分母得出来的结果高于3%，国家会把税退给你，就是你交的即征即退。而这个退税的计算我有一些小故事可以跟大家分享，我们研究可以肯定的跟大家说是全部的价格，因为在最近有一个财税37号文写的很清楚，在37号文之前，或者在几个月的时间，在上海刚刚开始营改增的时候，我们看到的份额都不是很清楚是怎样的份额，我们会看到某一些企业会拿他的收入减掉他的本金变成份额。我们会看到某一些企业拿着他的收入减掉本金，再减掉利息。这个操作可能因为营改增，局面变的越来越清晰的时候，我们看得到现在超三返的政策可能定型了，某种程度上我们看到对融资租赁企业来说，拿现在的税负跟以前的营业税比较，通常有一个提升。 我们国家在营改增的情况下一直鼓励出口服务，如果你把标的物在外面可以享受到免税政策，这个是需要主管税务局的审批，未必每一个营改增的地点都是很清晰的知道怎么样把这 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/bf7a0913763231126edb11ca.html