浅谈内部控制审计与财务报表审计联系与整合 内部控制审计与财务报表审计的整合存在必要性和可行性，文章首先讨论二者之间的联系，并在此基础上，对如何将两项审计进行科学有效整合提出建议。 标签：内部控制审计；财务报表审计；科学整合 美国公众公司会计监督委员会出台的第5号审计准则《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》第一次提出了“整合审计”的概念，审计师通过科学合理的整合规划，将内部控制审计与财务报表审计两种工作有机结合进行，最终实现两种审计目标。整合审计无论从审计时间、审计成本和审计协调层面，都是审计工作的优化选择。通过合理的整合规划最终实现两种审计目标。 一、二者整合的可行性与必要性 财务报表审计是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；内部控制审计，是对企业内部控制的有效性和适当性进行审计，将两种审计整合进行，其基本意义在于符合成本效益原则。 1.整合审计的可行性 二者具有的共同点，为执行整合审计提供了基础。 （1）关系人相同。二者具有相同的审计主体、客体以及报告使用者。两者的审计主体均为会计师事务所，两种审计都是基于企业管理层对相关认定的再认定，两种审计报告的使用者相似。 （2）目标一致。财务报表审计对财务报表的公允性和真实性负责，内部控制审计目标是对企业内部控制和风险管理的适当性发表意见。二者虽然存在差异，但目标是一致的，保证财务信息的真实性和完整性。 （3）程序相同。二者都运用观察、询问、检查以及重新执行等审计程序来对内部控制的设计和运行的有效性进行测试。 （4）重要性水平相同。二者都需要确定一个重要性水平，评价错报对审计的影响以及判断识别控制缺陷。 2.整合的必要性 （1）降低审计风险，提高审计质量 二者存在着相互验证的关系。在执行财务报表审计时，如发现了重大错报，就表明与之相关的内部控制存在缺陷，反之，执行内部控制审计时发现的重大缺 陷，表明与之相关的经济活动、账户余额以及列报存在错报。二者相互验证，更好的发现问题，提高审计质量。 （2）节约审计资源，提高工作效率 二者都需要执行风险评估程序和控制测试，通过询问、观察、检查等一系列审计程序来收集大量的审计证据，需要投入审计资源。分别执行两种审计业务，就会出现同一工作的重复执行，造成了资源的浪费。如果聘请同一会计师事务所来执行两种审计工作，可以通过科学的计划消除重复工作，降低审计成本。 （3）简化审计报告，有利于正确理解审计报告 分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报表，当两种审计意见不一致时，对使用者产生歧义。若将两份审计报告整合为一份，能够有利于财务报表使用者正确理解审计报告。 二、整合的具体实施设计 1.审计目标整合 二者审计都通过调查、评价、提出建议等手段，来促进企业经济管理，以助于经济管理水平和绩效的提高。通过财务报表审计可以发现影响财务成果的各种因素，并提出可行的改善措施，进一步挖掘潜力，提高经济效益。 通过内部控制制度审计和评价，可以发现制度本身的适当性和有效性、以及履行情况，，以促进内部控制制度的进一步完善。。二者最终目的是保证财务信息的真实性和可靠性，因此将二者审计进行科学整合，这样目标更明确，大大提高工作效率。 2.审计程序整合 审计程序是保证实现审计目标实现的重要手段。二者将审计程序有效组合，大大提高审计效率。内部控制审计程序分为风险评估和控制测试两个部分，财务报表审计分为风险评估、控制测试和实质性测试三部分。审计程序分计划、实施、报告三个阶段。 （1）计划阶段。从配备审计人员，组织审计小组等，对被审单位的进行审前调查，取得相关信息，进行审计初步的分析性测试，进而确定重要性水平，评价固有风险，调查内部控制，评价控制风险，综合二者目标将总体审计计划和具体审计计划进行整合。在整合审计计划时，评价某些事项对内部控制和财务报表是否有重要影响，关注舞弊风险及错报风险，将二者使用相同的重要性水平进行有机整合。 （2）实施阶段。对控制点的测试和经济活动实质性测试后，科学整合二者 内部控制的测试，评价控制风险，如果内部控制可以依赖，继续进行控制测试，如发现被审计单位的错报或重大错报，说明在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷，而内部控制存在重大缺陷，则财务报表在相应的账户可能存在重大错报。利用对方的工作中发现的问题，调整审计计划，确定审计范围，进一步实施分析测试和余额测试。提高了审计工作效率，降低审计风险。 （3）报告阶段。在实施了必要的审计程序后，完成全部外勤工作后，结合二者审计证据，进一步综合分析，整理，完成审计工作底稿，实施最后的分析性测试，编写审计报告，对财务报表审计通常编写简式审计报告，内部控制审计，通常编写长式审计报告，根据审计目标，以适当、充分的审计证据发表评价意见，以及在审计期间审计发现的问题，提出改进意见。综合二者，合并审计报告。 三、结论 财务报表审计通过审核检查会计和有关资料的真实性、正确性、完整性和公允性；审核检查经济活动的合法性、合理性及其有效性，充分披露损失浪费和低效（或无效）行为；内部控制审计通过审查和评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高，因此将二者科学整合，有效利用审计资源，运用审计的协同效应，高效发挥审计促进作用。 参考文献： [1]谢晓燕等.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009（9）：88～94. [2]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合[J].上海立信会计学院学报，2011（3）：19～24. [3]黄雅丹.我国上市公司财务报表审计与内部控制审计整合研究 ——以博瑞科技公司为例[D].吉林财经大学，2014. [4]刘永君.上市公司财务报表审计与内部控制审计的整合研究[D].西南大学，2013. [5]潘芹.内部控制审计对财务报表审计意见的影响[D].重庆理工大学，2011. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/d695f67900d276a20029bd64783e0912a3167ccf.html