初级会计职称考试与初级会计的区别-2017初级会计职称考试考点《初级会计实务》:所得税费用

副标题:2017初级会计职称考试考点《初级会计实务》:所得税费用

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所得税费用

  熟练掌握:应纳税所得额的计算;当期所得税(应交所得税)的计算;递延所得税的计算;所得税费用的计算及其账务处理。

  1.应纳税所得额

  应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

  【提示】结合教材例题掌握纳税调整增加额、纳税调整减少额事项。

  2.应交所得税

  应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

  3.递延所得税

  递延所得税=(递延所得税负债的期末数-递延所得税负债期初数)-(递延所得税资产的期末数-递延所得税资产期初数)

  4.所得税费用=当期所得税+递延所得税

  会计分录:

  借:所得税费用(差额)

  递延所得税资产(或贷方)

  贷:应交税费—应交所得税

  递延所得税负债(或借方)

  【例1•多选题】下列各项中,影响利润表“所得税费用”项目金额的有(  )。

  A.当期应交所得税

  B.递延所得税资产

  C.递延所得税负债

  D.代扣代缴的个人所得税

  【答案】ABC

  【解析】所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额,因此选项A、B、C会影响利润表“所得税费用”项目的金额。企业代扣代缴的个人所得税的会计处理如下:

  借:应付职工薪酬

  贷:应交税费—应交个人所得税

  实际缴纳时:

  借:应交税费—应交个人所得税

  贷:银行存款

  不影响所得税费用。

  【例2•多选题】下列项目中,使本期所得税费用增加的有(  )。

  A.本期应交所得税

  B.本期递延所得税资产借方发生额

  C.本期递延所得税负债借方发生额

  D.本期递延所得税负债贷方发生额

  【答案】AD

  【解析】本期应交所得税和本期递延所得税资产、递延所得税负债的贷方发生额增加所得税费用,本期递延所得税资产、递延所得税负债的借方发生额减少所得税费用。

  【例3•判断题】企业计算所得税费用时,应该用当期所得税加上递延所得税资产本期发生额,减去递延所得税负债本期发生额。(  )

  【答案】×。

  【解析】本题考核所得税费用的核算。企业计算所得税费用时,应该用当期所得税加上递延所得税资产本期转回金额(或减去递延所得税资产本期发生额),加上递延所得税负债本期发生额(或减去递延所得税负债本期转回金额)。

  【例4•单选题】某企业2015年利润总额为315万元,其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的业务招待费为250万元,实际发生业务招待费为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目,适用的所得税税率为25%,递延所得税资产期初余额为5万元,期末余额为12万元,无递延所得税负债,假定递延所得税资产的发生额与所得税费用有关,则该企业2015年所得税费用为(  )万元。

  A.92.4

  B.75

  C.68

  D.181.5

  【答案】C

  【解析】该企业2015年所得税费用=(315-15)×25%-(12-5)=68(万元),国债利息收入不需交纳所得税,应从利润总额中扣除,产生纳税调减差异。实际发生业务招待费小于标准数,可以税前扣除,不产生纳税调整的差异。递延所得税资产会减少所得税费用。

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