2017年注册会计师考试试题及答案,2017年注册会计师考试试题及答案：审计（强化7）

1.单选题

　　B公司是A集团旗下公司，注册会计师W负责A集团审计，将B公司识别为不重要组成部分，拟在集团层面对B公司实施分析程序，下列说法中正确的是(　)。

　　A、无须了解B公司注册会计师

　　B、应当了解B公司注册会计师

　　C、应当参与B公司注册会计师实施的风险评估程序

　　D、应当参与B公司注册会计师实施的实质性程序

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是了解组成部分注册会计师。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。

　　2.多选题

　　集团项目组在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑的因素有(　)。

　　A、集团项目组对组成部分重要性的评价

　　B、识别出的重大错报风险

　　C、集团项目组与组成部分注册会计师所采用质量控制政策、审计程序等的一致性

　　D、以往审计过程中与组成部分注册会计师合作的经历

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查针对风险评估采取的应对措施。集团项目合伙人在确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围时，应当考虑下列因素：

　　1)集团项目合伙人对组成部分重要性的评价。

　　2)识别出的重大错报风险。

　　3)以往审计过程中与组成部分注册会计师合作的经历。

　　4)集团项目合伙人与组成部分注册会计师所采用质量控制政策、审计程序等的一致性。

　　3.多选题

　　如果集团项目组认为目前未能对组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以(　)。

　　A、如果可行，要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序

　　B、如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序不可行，可以直接对组成部分财务信息实施程序

　　C、视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响

　　D、向监管部门汇报

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】本题考查的是评价审计证据的充分性和适当性。集团项目应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。

　　如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　4.单选题

　　下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是(　)。

　　A、组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责

　　B、注册会计师对集团财务报表出具的审计报告时应提及组成部分注册会计师

　　C、对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　D、如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是与组成部分注册会计师的沟通。

　　选项B，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。

　　5.多选题

　　如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，下列集团项目合伙人采取的措施中，恰当的有(　)。

　　A、如果是新业务，拒绝接受业务委托

　　B、如果是连续审计业务，解除业务约定(法律法规允许的情况下)

　　C、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　D、如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，直接对集团财务报表发表无法表示意见

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的是集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标。如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见，而不应当直接发表无法表示意见。所以C选项正确，D选项错误。

　　6.单选题

　　B公司是A集团的下属全资子公司，其2013年度由C注册会计师审计。D注册会计师负责审计A集团2013年度财务报表。C注册会计师的审计工作并非基于集团审计目的。下列说法中正确的是(　)。

　　A、C注册会计师是组成部分注册会计师

　　B、B公司因为是A集团全资子公司，D注册会计师应将其确定为重要组成部分

　　C、D注册会计师可以考虑利用C注册会计师的工作

　　D、D注册会计师应亲自对B公司财务报表执行审计工作

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是与集团财务报表审计有关的概念。选项A，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师;选项B，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。从题干信息无法判断B公司是否应确定为重要组成部分(不能因为是全资子公司就确定为重要组成部分);选项D，如果B公司不是重要组成部分，可以仅实施集团层面的分析程序，不一定必须执行审计工作。

　　7.单选题

　　关于利用专家工作，下列说法中正确的是(　)。

　　A、注册会计师在特定领域利用专家工作可以减轻其对发表的审计意见承担的责任

　　B、外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，应当按照质量控制准则的要求及时归档

　　C、适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家

　　D、外部专家受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考查的是利用专家的工作。选项A，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻;选项B，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

　　1.单选题

　　下列关于存货计价测试的说法中，错误的是(　)。

　　A、选择样本时，应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性

　　B、注册会计师通常不用关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提

　　C、存货计价测试中，抽样方法一般采用分层抽样法

　　D、了解掌握被审计单位存货计价方法，同时对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查的是存货计价测试。注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项B错误。

　　2.单选题

　　监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是(　)。

　　A、出纳员和会计主管人员

　　B、出纳员和财务总监

　　C、现金出纳员和财务经理

　　D、会计主管人员和内部审计人员

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是库存现金审计。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。因此，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。

　　3.多选题

　　注册会计师在对银行存款函证时，下列各项，应作为函证对象的有(　)。

　　A、在本期存过款的银行

　　B、零余额账户

　　C、本期注销的账户

　　D、余额较小的账户

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是银行存款审计。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)以及金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　4.多选题

　　函证银行存款与下列认定相关的有(　)。

　　A、货币资金的存在认定

　　B、短期借款的完整性认定

　　C、长期借款的完整性认定

　　D、或有负债披露的完整性认定

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是银行存款审计。选项A是首先需要证明的认定;选项BCD是注册会计师在实施函证过程中需要得到证实的重要认定(也就与这些认定相关)。

　　5.多选题

　　下列情况中，可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易的有(　)。

　　A、交易涉及集团内部多个实体

　　B、管理层缺乏就此类交易的性质和会计处理的充分记录

　　C、交易涉及以往未识别出的关联方

　　D、管理层强调交易的经济实质，而不是采用某种特定的会计处理的需要

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考查的是评估重大错报风险。管理层强调交易的经济实质是正确的，如果更强调采用某种特定的会计处理的需要，则可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易。

　　6.多选题

　　下列各项中，属于注册会计师在财务报表审计中应当关注的违反法律法规行为的有(　)。

　　A、管理层实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

　　B、被审计单位有意违反企业会计准则的规定

　　C、被审计单位没有按照税法要求计提相关税款

　　D、被审计单位没有遵守环保法要求，面临巨额罚款

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考查的是财务报表审计中对法律法规的考虑。违法法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的个人不当行为。

　　7.多选题

　　注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑的因素包括(　)。

　　A、对会计分录和其他调整已实施的控制

　　B、虚假会计分录或其他调整的特征

　　C、账户的性质和复杂程度

　　D、对由于舞弊导致的重大错报风险的评估

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是会计分录测试。除上述四个因素外，还需要考虑被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质、在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

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