2021中级会计职称会计实务|2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：非货币性资产交换

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　　一、考点精讲
　　考点1：非货币性资产交换的认定

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，当补价占整个交易金额的比重低于25%时(<25%)，该交易被定性为非货币性交易。否则(≥25%)，应被定性为货币性资产交换。

　　考点2：商业实质与公允价值能否可靠计量的判断

　　考点3：以公允价值计量非货币性资产交换的会计处理

　　考点4：账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　二、例题精讲
　　【例题·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年1月1日甲公司以账面价值500万元，公允价值为600万元的机器设备交换乙公司一批存货，存货的账面价值为480万元，公允价值为550万元，乙公司向甲公司支付补价58.5万元(含补差的增值税)，该交换具有商业实质。则甲公司换入存货的入账价值为()万元。

　　A.600

　　B.480

　　C.550

　　D.608.5

　　【答案】C

　　【解析】补价比例=50/600=8.33%小于25%，属于非货币性资产交换。换入资产的入账价值为其公允价值，即550万元。或换入资产入账价值换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价=600+600×17%-550×17%-58.5=550(万元)。

　　【例题·单选题】企业对具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出为固定资产的情况下，下列说法中不正确的是()。

　　A.将固定资产的账面价值结转至固定资产清理

　　B.固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益

　　C.换入资产入账价值以固定资产的公允价值为基础确定

　　D.换入资产的公允价值与固定资产账面价值的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益，所以选项D不正确。

　　【例题·单选题】下列项目中关于不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的是()。

　　A.换入资产计提的减值准备

　　B.换入资产的账面价值

　　C.换出资产的公允价值

　　D.换出资产的账面价值

　　【答案】D

　　【解析】换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税(销项税额)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产增值税(进项税额)

　　【例题·单选题】下列各项中，关于以公允价值计量的非货币性资产交换说法正确的是()。

　　A.换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定

　　B.换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额确认为交换损益

　　C.为换入资产支付的相关税费构成换入资产的入账成本

　　D.换出资产的公允价值与换入资产公允价值的差额确认为交换损益

　　【答案】C

　　【解析】换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项A错误;换出资产的账面价值与其公允价值的差额确认为交换损益，选项B和D错误。

　　【例题·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年6月2日甲公司以一批存货和一台管理用固定资产交换乙公司一项专利权。已知存货的成本为1200万元，计提的存货跌价准备为100万元，公允价值为1000万元(不含税)，固定资产的原值为200万元，已提折旧为120万元，已提减值准备为10万元，公允价值为50万元(不含税)。乙公司专利权的原值为2000万元，已提摊销800万元，未计提减值准备，公允价值为1100万元(不含税，适用的增值税税率为6%)。乙公司向甲公司支付补价62.5万元。乙公司换入存货和固定资产均按原资产性质核算。此项交换具有商业实质，则乙公司换入存货和固定资产的入账金额分别为()万元。

　　A.1000;50

　　B.1170;58.5

　　C.1100;70

　　D.1170;81.9

　　【答案】A

　　【解析】乙公司换入资产的总入账金额=1100×(1+6%)+62.5-(1000+50)×17%=1050(万元);存货的入账金额=1050/1050×1000=1000(万元);固定资产的入账金额=1050/1050×50=50(万元)。或：如果交换具有商业实质，并且换入资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产的入账价值即为其公允价值(如果有为换入资产支付的相关税费，例如契税等，应将相关税费计入换入资产成本)。

　　【例题·单选题】下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。

　　A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本

　　B.无论是否支付补价，均不确认交换损益

　　C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定

　　D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配

　　【答案】D

　　【解析】涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。

　　【例题·多选题】下列项目中，属于非货币性资产的有()。

　　A.固定资产

　　B.应收账款

　　C.预付账款

　　D.持有至到期投资

　　【答案】AC

　　【解析】货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，所以选项B、D属于货币性资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于换入或换出资产公允价值能否可靠计量的说法正确的有()。

　　A.换入或换出资产存在活跃的市场，则认定公允价值能够可靠计量

　　B.换入或换出资产不存在活跃市场，但有同类或类似的资产存在活跃市场，则认定公允价值能够可靠计量

　　C.换入或换出资产没有活跃市场，也不存在同类或类似资产可比市场交易的，则认定公允价值不能可靠计量

　　D.换入或换出资产可以采用估值技术确定其公允价值

　　【答案】ABD

　　【解析】换入或换出资产没有活跃市场，也不存在同类或类似资产可比市场交易的，可以采用估值技术确定其公允价值。

　　【例题·多选题】下列关于以账面价值计量的非货币性资产交换，说法中正确的有()。

　　A.换出资产缴纳的增值税不影响换入资产成本

　　B.换出资产不产生交互损益

　　C.以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账成本

　　D.涉及多项交互的按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例计算各自换入资产的入账价值

　　【答案】BCD

　　【解析】换入资产入账金额=换出资产账面价值+换出资产的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税+应计入换入资产成本的相关税费

　　【例题·多选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2017年2月9日甲公司以一批原材料交换乙公司对A公司5%的股权投资，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。原材料的成本为3000万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为3500万元，可供出售金融资产的账面价值为2800万元(其中成本为2500万元，公允价值变动300万元)，公允价值为4000万元，乙公司向甲公司支付补价95万元。甲公司取得A公司5%股权与原对A公司15%股权合并后对A公司具有重大影响，甲公司原对A公司15%股权投资作为可供出售金融资产核算，其账面价值为10000万元(其中成本为8000万元，公允价值变动2000万元)，公允价值为12000万元。甲公司另支付相关税费10万元。则下列说法正确的有()。

　　A.长期股权投资的入账金额为16010万元

　　B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为500万元

　　C.乙公司应确认投资收益1500万元

　　D.支付的相关税费应计入管理费用

　　【解析】补价比例=500/4000×100%=12.5%，属于非货币性资产交换。

　　甲公司应编制的会计分录：

　　借：长期股权投资16010(12000+4000+10)

　　银行存款95

　　贷：其他业务收入3500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)595

　　(3500×17%)

　　银行存款10

　　可供出售金融资产10000

　　投资收益2000(12000-10000)

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