2021中级会计职称会计实务_2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：金融资产

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　　一、考点精讲

　　考点1：金融资产的分类

　　考点2：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算

　　考点3：持有至到期投资的的会计核算

　　考点4：贷款和应收款项的会计核算

　　考点5：可供出售金融资产的会计核算

　　考点6：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计核算

　　二、例题精讲

　　【例题·单选题】下列各项中，关于金融资产的分类表述正确的是()。

　　A.企业的风险管理正式书面文件已经载明该金融资产组合以公允价值为基础进行管理和评价，则应当将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期限超过一年的应将其重新分类为可供出售金融资产

　　C.持有某公司股权投资在重大影响以下的，应将其划分为可供出售金融资产

　　D.持有债券投资应将其划分为持有至到期投资

　　【答案】A

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为可供出售金融资产，选项B错误;持有某公司股权投资在重大影响以下的应按持有意图和时间分别划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产，选项C错误;持有债券投资有意图和有能力将其持有至到期，才能划分为持有至到期投资核算，选项D错误。

　　【例题·单选题】甲公司将其持有的A公司500万股股票全部出售，取得价款1200万元，另支付手续费20万元。甲公司将A公司股权作为交易性金融资产核算，初始取得支付价款1000万元(包括已宣告未发放的现金股利50万元)，另支付交易费用15万元。在出售前交易性金融资产的账面价值为1090万元。则甲公司出售A公司股票应确认的投资收益为()万元。

　　A.110

　　B.90

　　C.50

　　D.230

　　【答案】D

　　【解析】出售时应确认的投资收益=(1200-20)-(1000-50)=230(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2017年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2017年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。则甲公司处置该股权应确认的投资收益为()万元。

　　A.20

　　B.80

　　C.160

　　D.170

　　【答案】D

　　【解析】甲公司处置股权应确认的投资收益=1080-(1000-80-10)=170(万元)。

　　【例题·单选题】2016年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司将其划分为持有至到期投资核算。已知同类债券的实际利率为5.23%。则2017年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为()万元。

　　A.2980.94

　　B.2966.93

　　C.2890.78

　　D.3000

　　【答案】A

　　【解析】2017年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司购入乙公司债券将其划分为持有至到期投资核算，该债券面值为4000万元，票面年利率为3%，实际年利率为4%，分期付息到期归还本金。2016年12月31日该债券的摊余成本为3800万元，预计未来现金流量的现值为3600万元。2017年12月31日该债券的预计未来现金流量现值为3724万元。则2018年12月31日该债券的摊余成本为()万元。

　　A.3624

　　B.3648.96

　　C.3752.96

　　D.3865.28

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日持有至到期投资发生减值，应计提减值准备200万元，计提减值准备后的摊余成本为3600万元，2017年12月31日的摊余成本=3600×(1+4%)-4000×3%=3624(万元)，预计未来现金流量现值为3724万元，假定持有至到期投资未减值计算的摊余成本=3800×(1+4%)-4000×3%=3832(万元)，可以转回减值准备=3724-3624=100(万元)，2018年12月31日的摊余成本=3724×(1+4%)-4000×3%=3752.96(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司采用余额百分比法对应收款项计提坏账准备，计提比例为8%。2017年1月1日应收账款的账面余额为3500万元，当年发生赊销5850万元，收回应收账款2800万元，发生坏账损失200万元。则2017年12月31日应计提的坏账准备为()万元。

　　A.508

　　B.428

　　C.244

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】应收账款2017年12月31日的账面余额=3500+5850-2800-200=6350(万元)，坏账准备2017年1月1日的账面余额=3500×8%=280(万元)，2017年12月31日应计提的坏账准备=6350×8%-(280-200)=428(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年6月30日将持有的乙公司作为持有至到期投资核算的债券出售40%，出售时该债券的摊余成本为7890万元，取得处置价款4000万元。假定处置部分相对于持有至到期投资总额较大且不属于例外情况，则该项业务应计入其他综合收益的金额为()万元。

　　A.0

　　B.844

　　C.1266

　　D.2110

　　【答案】C

　　【解析】应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产，并按公允价值计量，当日剩余部分债券的公允价值=4000/40%×60%=6000(万元)，应计入其他综合收益的金额=6000-7890×60%=1266(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2016年8月1日购入A上市公司股票，支付购买价款1000万元，另支付交易费用3万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2016年12月31日股票的公允价值为900万元，甲公司认定属于正常公允价值的变动。2017年6月30日股票的公允价值为450万元，甲公司认定该股票发生减值，2017年12月31日经过A公司一系列的重组，股票的公允价值回升至600万元。则甲公司持有A公司股票对2017年损益的影响为()万元。

　　A.-403

　　B.-553

　　C.200

　　D.-350

　　【答案】B

　　【解析】对2017年损益的影响金额=450-(1000+3)=-553(万元)，可供出售金融资产(权益投资)减值转回记入“其他综合收益”，不影响损益。

　　【例题·单选题】甲公司2017年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付购买价款3126.07万元。该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，实际利率3.5%，每年12月31日支付当年度利息，到期还本。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2017年12月31日，该债券的公允价值为3150万元。则计入其他综合收益的金额为()万元。

　　A.64.52

　　B.23.93

　　C.150

　　D.85.48

　　【答案】A

　　【解析】计入其他综合收益的金额=3150-3126.07×(1+3.5%)-3000×5%=64.52(万元)。

　　【例题·多选题】企业出售部分持有至到期投资后应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产，但特殊情况除外，下列各项中属于特殊情况的有()。

　　A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

　　B.根据合同约定，企业几乎收回所有初始本金

　　C.被投资单位信用严重恶化

　　D.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策

　　【答案】ABCD

　　【例题·多选题】公允价值一般情况下与交易价格相等，但特殊情况下二者不等，下列属于特殊情况的有()。

　　A.交易发生在关联方之间

　　B.交易是*进行的

　　C.交易价格所代表的计量单元不同于公允价值计量的金融资产的计量单元

　　D.交易市场不是金融资产的主要市场(或最有利市场)

　　【答案】ABCD

　　【例题·多选题】企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重新分类为()。

　　A.贷款

　　B.应收款项

　　C.可供出售金融资产

　　D.持有至到期投资

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产相关利得或损失的说法正确的有()。

　　A.可供出售金融资产公允价值下降形成损失计入所有者权益

　　B.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益

　　C.可供出售外币货币性金融资产采用实际利率计算的利息收入计入当期损益

　　D.可供出售非货币性金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益

　　【答案】CD

　　【解析】可供出售金融资产公允价值下降形成损失，除减值损失以外的计入所有者权益，选项A错误;可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益，选项B错误。

　　【例题·多选题】下列各项中，会影响企业计算持有至到期投资摊余成本的因素有()。

　　A.计提的减值准备

　　B.已收回的本金

　　C.对取得时形成折价的摊销额

　　D.对取得时形成溢价的摊销额

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于金融资产期末计量的表述不正确的有()。

　　A.交易性金融资产期末按公允价值计量

　　B.持有至到期投资期末按摊余成本计量

　　C.可供出售债务性金融资产期末按摊余成本计量

　　D.应收款项期末按公允价值计量

　　【答案】CD

　　【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，应收款项期末按摊余成本计量。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于金融资产减值的说法正确的有()。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产无需计提减值准备

　　B.持有至到期投资预计未来现金流量现值低于其摊余成本的应计提减值准备

　　C.贷款和应收款项预计未来现金流量现值低于其账面价值的应计提减值准备

　　D.可供出售金融资产公允价值低于其账面价值的应计提减值准备

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融资产公允价值低于其账面价值如果属于正常公允价值变动，无需计提减值准备，应记入“其他综合收益”科目的借方。

　　【例题·判断题】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。()

　　【答案】√

　　【例题·判断题】持有至到期投资在到期前部分出售是因为无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，企业应将剩余部分重新分类为可供出售金融资产核算。()

　　【答案】×

　　【解析】持有至到期投资在到期前部分出售是因为无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，企业无需将剩余部分进行重新分类。

　　【例题·判断题】企业取得持有至到期投资时支付的价款中包括一部分债券利息，应单独作为“应收利息”核算。()

　　【答案】×

　　【解析】到期一次还本付息的债券利息应将其记入“持有至到期投资——应计利息”。

　　【例题·判断题】企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，应当计算确定实际利率，在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。()

　　【答案】√

　　【例题·判断题】企业在资产负债表日应对所有的金融资产账面价值进行复核，如果发生减值应计提减值准备。()

　　【答案】×

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产无需计提减值准备。

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