2021中级会计职称会计实务|2020年中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产

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　　一、考点精讲

　　考点1：无形资产的初始计量

　　考点2：土地使用权的处理

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

　　考点3：内部研发无形资产的处理

　　考点4：无形资产后续计量

　　二、例题精讲

　　【例题·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是()。

　　A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益

　　C.专业服务费用在发生时计入当期损益

　　D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。

　　【例题·单选题】内部自行研发的无形资产，当无法确认研究阶段支出和开发阶段支出时，在资产负债表日应将当期发生金额确认为()。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.开发支出

　　D.无形资产

　　【答案】A

　　【解析】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。

　　【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是()。

　　A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益实现方式

　　B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销

　　C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销

　　D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试

　　【答案】B

　　【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。

　　【例题·单选题】下列项目中，关于土地使用权的会计表述正确的是()。

　　A.企业取得土地使用权应作为无形资产核算

　　B.企业外购房屋建筑物应将房屋建筑物与土地使用权分别核算，无法分别核算的按一定比例分配

　　C.企业取得的土地使用权用部分于对外出租应将其作为投资性房地产核算

　　D.企业购入土地使用权支付的契税应计入其成本中

　　【答案】D

　　【解析】企业取得的土地使用权可以作为投资性房地产、存货、无形资产核算，所以选项A不正确;企业外购房屋建筑物应将房屋建筑物与土地使用权分别核算，无法分别核算的同一作为固定资产核算，所以选项B不正确;企业取得的土地使用权用部分于对外出租，如果出租的部分能够单独计量和出售应将其作为投资性房地产核算，所以选项C不正确。

　　【例题·单选题】2017年1月1日甲公司从乙公司购入一项专利权，根据合同约定甲公司分3年等额支付购买价款，自次年起每年1月1日支付300万元。甲公司另支付注册费等相关费用5万元。合同约定的实际年利率为5%。则无形资产的入账金额为()万元。(P/A,5%,3)=2.7232;(P/F,5%,3)=0.8630。

　　A.830.58

　　B.816.96

　　C.905

　　D.821.96

　　【答案】D

　　【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，故无形资产入账金额=购买价款的现值+初始直接费用=300×2.7232+5=821.96(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2016年2月10日开始自行研发一项管理用非专利技术，至2016年12月31日研究阶段已经结束，累计发生研究支出400万元。2017年1月1日进入开发阶段，截止2017年6月1日研发结束形成一项非专利技术，共计发生材料费用220万元，人工费用150万元，专用设备折旧费20万元，支付其他费用60万元，发生的开发支出符合资本化条件部分为150万元。甲公司预计该非专利技术可以使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。则2017年因该非专利技术计入当期损益的金额为()万元。

　　A.300

　　B.700

　　C.317.5

　　D.315

　　【答案】C

　　【解析】

　　2017年因该非专利技术计入当期损益的金额=(220+150+20+60-150)+150/5/12×7=317.5(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2015年3月12日外购一项著作权，支付价款2000万元，支付相关费用200万元，该著作权合同约定使用10年，相关法律保护8年，2017年7月1日甲公司将著作权出售，取得价款1590万元(含增值税，增值税税率6%)。则甲公司应确认()。

　　A.营业外收入31.67万元

　　B.营业外支出58.33万元

　　C.营业外收入186.67万元

　　D.营业外支出96.67万元

　　【答案】A

　　【解析】2017年7月1日无形资产已计提摊销=(2000+200)/8×12×(10+12+6)=641.67(万元)，应确认的营业外支出=1590/(1+6%)-(2200-641.67)=58.33(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2016年9月1日开始自行研发一项生产用非专利技术，截止12月31日研发成功，形成一项无形资产，累计发生研发支出合计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段支出300万元，符合资本化条件支出为200万元。甲公司无法合理预计该非专利技术的使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产核算。2017年7月1日该非专利技术被另一项外购非专利技术所代替，甲公司决定将其报废处理。则下列说法中不正确的是()。

　　A.2016年计入管理费用的金额为300万元

　　B.无形资产的入账金额为200万元

　　C.2017年无形资产不应计提摊销

　　D.报废无形资产净损失为300万元

　　【答案】D

　　【解析】该非专利技术的入账价值为符合资本化条件的支出200万元，因该无形资产为使用寿命不确定的无形资产，无需计提摊销，所以报废时应将账面价值200万元转入营业外支出。甲公司报废无形资产的会计处理为：

　　借：营业外支出200

　　贷：无形资产200

　　【例题·多选题】企业在预计无形资产使用寿命时应考虑的因素有()。

　　A.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略

　　B.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出

　　C.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计

　　D.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业自行研发无形资产的支出能够予以资本化的条件有()。

　　A.为完成该无形资产的开发具有技术上的可行性

　　B.能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源

　　C.有能力使用或出售该无形资产以取得收益

　　D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

　　【答案】ABCD

　　【例题·判断题】无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作销售费用。()

　　【答案】×

　　【解析】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作营业外支出。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产处置的说法中正确的有()。

　　A.无形资产出租取得的租金收入属于企业的营业收入

　　B.无形资产出售产生的净损益影响企业营业利润

　　C.无形资产报废净损失计入营业外支出

　　D.无形资产无法为企业带来未来经济利益时应终止确认

　　【答案】ACD

　　【解析】无形资产出售产生的净损益计入营业外收入或营业外支出，不会影响营业利润。

　　【例题·判断题】企业外购无形资产的购买价款延期支付具有融资性质的，应将购买价款与其现值的差额确认为未确认融资费用，在付款期内进行摊销，摊销金额计入财务费用。()

　　【答案】×

　　【解析】摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外，均应当在信用期内确认为财务费用。

　　【例题·判断题】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。()。

　　【答案】√

　　【例题·判断题】如果合同性权利能够在到期时因续约等延续，当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期应包括在无形资产预计使用寿命中。()

　　【答案】√

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