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2020年中级会计职称《会计实务》精选练习题:无形资产
【内部研发无形资产成本的计量·单选题】甲公司自行研发一项新技术,累计发生研究开发支出700万元,其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准,实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素,甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。
A.514
B.508
C.708
D.714
【答案】B
【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元),为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益,不构成无形资产的成本。
【无形资产的范围·单选题】按照会计准则规定,下列各项中,应作为无形资产入账成本的是()。
A.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
B.广告费
C.为运行该无形资产发生的培训支出
D.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出
【答案】D
【解析】无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等,不构成无形资产的开发成本,选项A和C错误;广告费应计入当期销售费用,选项B错误。
【无形资产出租影响的营业利润·单选题】2018年1月1日,甲公司(增值税一般纳税人)将某商标权出租给乙公司,租期为4年,每年收取租金20万元,增值税税额为1.2万元。甲公司在出租期间不再使用该商标权。该商标权系甲公司2017年1月1日购入,初始入账价值为100万元,预计使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。假定不考虑除增值税以外的其他税费,甲公司2018年度出租该商标权影响营业利润的金额为()万元。
A.10
B.11.2
C.20
D.21.2
【答案】A
【解析】甲公司2018年度出租该商标权影响营业利润的金额=20-100÷10=10(万元)。
【无形资产出售·单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利权取得时的成本为400万元,预计使用年限为10年,无残值,采用直线法摊销。出售价款为848万元(含增值税48万元)。不考虑其他相关税费,则出售该项专利权影响当期损益的金额为()万元。
A.568
B.520
C.300
D.320
【答案】B
【解析】企业出售该项专利权影响当期损益的金额=(848-48)-[400-(400÷10×3)]=520(万元)。
【分期付款购买无形资产·单选题】甲公司2018年1月2日,从乙公司购买一项专利权,甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项专利权的价款为4000万元,自2018年起每年年末付款1000万元,4年付清,甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%,4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为()万元。
A.3546
B.4000
C.3556
D.4010
【答案】C
【解析】总价款的现值=1000×3.5460=3546(万元),甲公司购买该项专利权的入账价值=3546+10=3556(万元)。
【无形资产的摊销·单选题】某企业于2016年1月1日购入一项专利权,实际支付款项为100万元,按10年采用直线法摊销,无残值。2017年年末,该无形资产的可收回金额为60万元,2018年1月1日,对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核,该无形资产的尚可使用年限为5年,摊销方法仍采用直线法。该专利权2018年应摊销的金额为()万元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2017年年末该专利权的账面净值=100-100÷10×2=80(万元),可收回金额为60万元,所以,2017年年末该专利权的账面价值为60万元。2018年应摊销的金额=60÷5=12(万元)。
【土地的会计处理·单选题】下列有关土地使用权的会计处理的表述中,错误的是()。
A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产
B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧
C.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
D.企业外购房屋建筑物支付的价款,应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配
【答案】B
【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,选项B错误。
【无形资产的定义及特征·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司,2017年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2017年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2018年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2018年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2018年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2018年12月31日应单独确认为无形资产(土地使用权)的有()。
A.甲地块的土地使用权
B.乙地块的土地使用权
C.丙地块的土地使用权
D.丁地块的土地使用权
【答案】AD
【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,属于房地产开发企业的存货,这两地块的土地使用权应该计入所建造房屋建筑物的成本,选项B和C不应确认为无形资产。
【无形资产摊销的会计处理·多选题】关于无形资产的摊销,下列各项会计处理中正确的有()。
A.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用
B.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本
C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本
D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用
【答案】ABC
【解析】选项D,用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出。
【无形资产使用寿命的确定·多选题】关于无形资产使用寿命的确定,下列说法中正确的有()。
A.来源于合同性权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利的期限
B.来源于法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过法定权利的期限
C.合同规定受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限选择二者中较短者
D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本,续约期应当计入使用寿命
【答案】ABC
【解析】根据现行准则的规定,企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或其他法定权利,且合同规定或法律规定有明确的使用年限,来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的,续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面因素判断,以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
【无形资产摊销的会计处理·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有()。
A.企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式
B企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效,无形资产可以按经济活动所产生的收入为基础进行摊销
C.使用寿命不确定的无形资产按10年摊销
D.使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但会计期末必须进行减值测试
【答案】AB
【解析】使用寿命不确定的无形资产,会计上不进行摊销,选项C错误;使用寿命不确定的无形资产,在持有期间不需要摊销,但至少应于每年年末进行减值测试,选项D错误。
【土地使用权用于建造厂房的会计处理·多选题】2016年1月1日,甲公司购入一项土地使用权,以银行存款支付价款100000万元,使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日,该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态,全部成本为80000万元(包括建造期间土地使用权的摊销800万元)。该办公楼的折旧年限为25年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。甲公司下列会计处理中,正确的有()。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2017年12月31日,固定资产的入账价值为79200万元
D.2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2000万元和3200万元
【答案】BD
【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算,并分别进行摊销和提取折旧,选项A错误,选项B正确;办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本,2017年12月31日,固定资产的入账价值为其建造成本80000万元,土地使用权作为无形资产核算,其价值不计入固定资产成本,选项C错误;2018年土地使用权摊销金额=100000÷50=2000(万元),办公楼计提折旧金额=80000÷25=3200(万元),选项D正确。
【土地使用权的处理·判断题】房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时,相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算,不转入商品房成本。()
【答案】×
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,构成房地产开发企业的存货。
【无形资产的摊销方法·判断题】企业选择的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的,应当采用直线法摊销。()
【答案】×
【解析】应是预期消耗方式。
【无形资产的摊销·判断题】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的,不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。()
【答案】√
【自行研发的无形资产·计算分析题】2016年1月1日,甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术,有关资料如下:
(1)2016年,该研发项目共发生材料费用200万元,人工费用500万元,均属于研究阶段支出,人工费用以银行存款支付。
(2)2017年年初,研究阶段结束,进入开发阶段,该项目在技术上已具有可行性,甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持,该新产品专利技术研发成功后,将立即投产。
(3)2017年度,共发生材料费用430万元,人工费用470万元(以银行存款支付),另发生相关设备折旧费用100万元,2017年发生的支出均符合资本化条件。
(4)2018年1月1日,该项目研发成功,该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年,该专利的法律保护期限为10年,甲公司对其采用直线法摊销,无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。
(6)2018年年末,该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为600万元,计提减值后,摊销年限、摊销方法和残值保持不变。
要求:
(1)编制2016年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。
(2)编制2017年和2018年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。
【答案】
(1)2016年
借:研发支出——费用化支出1400
贷:原材料400
应付职工薪酬1000
借:应付职工薪酬1000
贷:银行存款1000
借:管理费用1400
贷:研发支出——费用化支出1400
(2)2017年
借:研发支出——资本化支出1000
贷:原材料430
累计折旧100
应付职工薪酬470
借:应付职工薪酬470
贷:银行存款470
2018年
借:无形资产1000
贷:研发支出——资本化支出1000
借:生产成本200(1000/5)
贷:累计摊销200
减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000÷5=800(万元);
应计提的减值准备金额=800-600=200(万元)。
借:资产减值损失200
贷:无形资产减值准备200
【分期付款取得无形资产的核算·2017年计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下:
资料一:2015年1月1日,甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议,协议约定,该专利技术的转让价款为2000万元。甲公司于协议签订日支付400万元,其余款项自当年年末起分4次每年末支付400万元。当日,甲、乙公司办妥相关手续,甲公司以银行存款支付400万元,立即将该专利技术用于产品生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%,年金现值系数(P/A,6%,4)为3.47。
资料二:2016年1月1日,甲公司因经营方向转变,将F专利技术转让给丙公司,转让价款1500万元已收讫存入银行。同日,甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司取得F专利技术的入账价值,并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。
(2)计算2015年专利技术的摊销额,并编制相关会计分录。
(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
【答案】
(1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)。
借:无形资产1788
未确认融资费用212
贷:银行存款400
长期应付款1600
(2)2015年专利技术的摊销额=1788/10=178.8(万元)。
借:制造费用(生产成本)178.8
贷:累计摊销178.8
(3)
2015年未确认融资费用的摊销金额=(1600-212)×6%=83.28(万元);
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-400)-(212-83.28)=1071.28(万元)。
(4)
借:银行存款1500
累计摊销178.8
资产处置损益109.2
贷:无形资产1788
2020年中级会计职称《会计实务》精选练习题:非货币性资产交换
【非货币性资产交换的判断·单选题】2018年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)购入商品应付乙公司账款200万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付;(2)以持有的公允价值为250万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为240万元的丁公司25%股权,补价10万元以现金收取并存入银行;(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回;(4)甲公司向戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司60%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2018年发生的上述交易或事项中,属于非货币性资产交换的是()。
A.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价
C.分期收款销售大型设备
D.以甲公司普通股取得已公司60%股权
【答案】B
【解析】选项A,属于以资产偿还负债,没有换入资产,不属于非货币性资产交换;选项C,分期收款销售商品,不属于非货币性资产交换;选项D,增发股票不属于资产,因此以增发股票取得的股权,不属于非货币性资产交换。
【以公允价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司和B公司均为增值税一般纳税人,销售动产适用的增值税税率均为13%,A公司以一台甲设备换入B公司的一项其他债权投资。交换日甲设备的账面原价为600万元,已计提折旧30万元,已计提减值准备30万元,其公允价值和计税价格均为500万元,同时A公司支付甲设备的清理费用2万元。A公司另从B公司收取补价30万元。假定A公司和B公司的资产交换具有商业实质,不考虑金融资产相关的增值税。A公司换入的其他债权投资的入账价值为()万元。
A.470
B.550
C.580
D.535
【答案】D
【解析】A公司换入其他债权投资的入账价值=500+500×13%-30=535(万元)。
【以账面价值计量的单项非货币性资产交换·单选题】A公司用投资性房地产换入B公司的一项专利权。A公司对该投资性房地产采用成本模式计量。该投资性房地产的账面原价为2000万元,已提折旧200万元,已提减值准备100万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,A公司换入专利权的入账价值为()万元。
A.2000
B.2200
C.1800
D.2400
【答案】C
【解析】A公司换入专利权的入账价值=(2000-200-100)+100=1800(万元)。
【涉及多项非货币性资产交换·单选题】2018年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为其他权益工具投资核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,增值税税额为60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元,账面价值为380万元(成本为330万元,公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。该非货币性资产交换具有商业实质。此项非货币性资产交换影响甲公司2018年利润总额的金额为()万元。
A.170
B.100
C.120
D.70
【答案】B
【解析】甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元),换出其他权益工具投资不影响影响利润总额,此项交换影响甲公司2018年利润总额的金额为100万元。
【非货币性资产交换的计量原则·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有()。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
【答案】AD
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质,不涉及补价,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关,选项B和C均不正确;换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备,选项A和D均正确。
【非货币性资产交换的确认·多选题】假定不考虑增值税的影响。下列交易中,不属于非货币性资产交换的有()。
A.以100万元应收账款换取生产用设备,同时收到补价10万元
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以应收票据换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一项公允价值为100万元的专利权并支付50万元补价
【答案】ACD
【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产,选项A和C不属于非货币性资产交换;50÷100×100%=50%不小于25%,选项D不属于非货币性资产交换。
【非货币性资产的会计处理·多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同,甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价,另以银行存款支付补价10万元,换取丙公司生产的一台大型设备,该设备的公允价值为390万元,持有联营企业30%股权的初始投资成本为220万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为750万元(与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备期间,该联营企业累计实现净利润150万元,分配现金股利40万元,投资性房地产转换使其他综合收益增加60万元,无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日,甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为380万元,联营企业可辨认净资产公允价值为1000万元。假定该项交换具有商业实质,不考虑增值税及其他因素影响,下列各项对上述交易的会计处理中,正确的有()。
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益122万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为380万元
C.甲公司确认换入大型设备的入账价值为380万元
D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为390万元
【答案】ABD
【解析】长期股权投资处置时的账面价值=220+(750×30%-220)+(150-40)×30%+60×30%=276(万元),甲公司处置该联营企业股权投资确认投资收益=380-276+60×30%=122(万元),选项A正确;丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=390-10=380(万元),选项B正确;甲公司确认换入大型设备的入账价值=380+10=390(万元),选项C错误;丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值390万元确认营业收入,选项D正确。
【商业实质·判断题】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,表明该非货币性资产交换不具有商业实质。()
【答案】×
【解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,表明该非货币性资产交换具有商业实质。
【非货币性资产交换的概念·判断题】非货币资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及货币性资产。()
【答案】×
【解析】该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
【以账面价值计量的非货币性资产交换·判断题】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时,如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。()
【答案】×
【解析】在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时,如果涉及补价,支付补价的企业,应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产入账价值。
【换出其他债权投资的会计处理·判断题】公允价值计量下,换出资产为其他债权投资的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益,但不需要将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。()
【答案】×
【解析】应当将持有期间因公允价值变动形成的其他综合收益转入投资收益。
【涉及多项非货币性资产交换·判断题】公允价值模式下换入多项非货币性资产,一定按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。()
【答案】×
【解析】非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
【非货币性资产交换·2018年计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人,2018年3月31日,甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换,该资产交换具有商业实质。相关资料如下:
资料一,甲公司换出产品的成本为680万元,公允价值为800万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元,增值税额为136万元,甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二,乙公司换出设备的原价为1000万元,已计提折旧700万元,未计提减值准备,公允价值为500万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元,增值税税额为85万元;乙公司换出商标权的原价为280万元,已摊销80万元,公允价值为300万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元,增值税税额为18万元;乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。
资料三,甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产,乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系,本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
【答案】
(1)甲公司的账务处理为:
借:固定资产500
无形资产300
应交税费——应交增值税(进项税额)103
银行存款33
贷:主营业务收入800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
借:主营业务成本680
贷:库存商品680
(2)乙公司的账务处理为:
借:固定资产清理300
累计折旧700
贷:固定资产1000
借:库存商品800
应交税费——应交增值税(进项税额)136
累计摊销80
贷:固定资产清理300
无形资产280
应交税费——应交增值税(销项税额)103
资产处置损益300
银行存款33
2020年中级会计职称《会计实务》精选练习题:资产减值
【资产未来现金流量的预计·单选题】公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2018年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:该公司经营好的可能性是40%,产生的现金流量为100万元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是80万元,经营差的可能性是10%,产生的现金流量是40万元,则该公司A设备2018年预计的现金流量为()万元。
A.84
B.100
C.80
D.40
【答案】A
【解析】A设备2018年预计的现金流量=100×40%+80×50%+40×10%=84(万元)。
【预计未来现金流量考虑的因素·单选题】下列各项中,属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素是()。
A.内部转移价格
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.用该资产生产产品产生的现金流入
D.已作出的重组事项有关的预计未来现金流量
【答案】B
【解析】企业预计资产未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整;应考虑已作出的重组事项有关的预计未来现金流量。
【无形资产摊销额的计算·单选题】2016年7月甲公司购入一项商标权,入账价值1000万元,预计使用年限8年,法律有效年限为10年,按照直线法摊销,无残值。2017年12月31日因存在减值迹象,甲公司对其进行减值测试,其公允价值减去相关费用后为500万元,预计未来现金流量的现值为600万元。计提减值后,该商标权原预计使用年限、净残值及摊销方法不变,则2018年该商标权其摊销金额为()万元。
A.70.59
B.125
C.92.31
D.62.5
【答案】C
【解析】2017年减值测试前该商标权的账面价值=1000/8×(8-1.5)=812.5(万元),计提减值准备212.5万元(812.5-600),计提减值后的账面价值为600万元,则2018年摊销额=600/(8-1.5)=92.31(万元)。
【在建项目减值损失的确认·单选题】2018年12月31日,甲公司某在建工程项目的账面价值为1300万元,预计至达到预定可使用状态尚需投入110万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场发生了变化,甲公司于2018年年末对该在建项目进行减值测试,经测试表明:扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为1150万元,未扣除继续建造所需投入因素预计的未来现金流量现值为1250万元。2018年12月31日,该项目的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。甲公司于2018年年末对该在建工程项目应确认的减值损失金额为()万元。
A.150
B.100
C.50
D.0
【答案】B
【解析】对于在建工程,企业在预计其未来现金流量时,应当考虑继续建造所需投入因素,所以其预计未来现金流量现值为1150万元,公允价值减去处置费用后的净额为1200万元,可收回金额为两者之中较高者1200万元,该在建工程项目应确认的减值损失金额=1300-1200=100(万元),选项B正确。
【资产组的认定·单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,且三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。假定A生产的组件存在活跃市场,可以单独对外出售。下列说法中正确的是()。
A.应将A认定为一个单独的资产组
B.应将B和C认定为两个资产组
C.应将A、B和C认定为一个资产组
D.应将A、B和C认定为三个资产组
【答案】A
【解析】由于A生产的组件存在活跃市场,能够产生独立于其他资产或者资产组的现金流入,A可以单独认定为一个资产组,选项A正确;因B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配,所以B和C应认定为一个资产组,选项B、C和D错误。
【资产可收回金额的确定·多选题】.关于资产可收回金额的确定,下列说法中正确的有()。
A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额
【答案】CD
【解析】选项A和B,可收回金额的估计基础是公允价值而不是销售净价。
【资产未来现金流量的预计·多选题】下列各项中,属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产过去产生的现金流量
C.资产的折现率
D.资产的公允价值
【答案】AC
【解析】预计资产未来现金流量的现值,应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。
【减值损失转回的原则·多选题】下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有()。
A.在建工程
B.应收账款
C.存货跌价准备
D.开发支出
【答案】AD
【解析】流动资产减值准备可以转回。
【资产组的认定及减值的处理·多选题】下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有()。
A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
【答案】BCD
【解析】主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据,选项A错误。
【资产计提减值的原则·判断题】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规范的资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面余额。()
【答案】×
【解析】资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
【可收回金额的确定·判断题】当企业难以估计某单项资产的可收回金额时,应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额。()
【答案】√
【资产组账面价值的确定·判断题】资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。()
【答案】√
【资产组的认定·判断题】资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得变更()。
【答案】×
【解析】资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。
【资产减值的核算·综合题】长江公司拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于2012年1月投产,至2018年12月31日已连续生产7年。长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机乙进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机乙的有关资料如下:
①专利权A于2012年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。
②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产甲产品外,无其他用途。
专用设备B系长江公司于2011年12月15日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
专用设备C系长江公司于2011年12月20日购入,原价400万元,购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机乙系长江公司于2011年12月25日购入,原价360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品外包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2018年,市场上出现了甲产品的替代产品,甲产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2018年12月31日,长江公司对生产甲产品的有关资产进行减值测试。
①2018年12月31日,专利权A的公允价值为236万元,如将其处置,预计将发生相关费用16万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机乙的公允价值为122万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为125万元。
②长江公司管理层2018年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与甲产品相关的存货,收入、支出均不含增值税):
(单位:元)
(3)其他有关资料:
①长江公司与生产甲产品相关的资产在2018年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至产品甲生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税影响。
要求:
(1)判断长江公司与生产甲产品相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
(2)计算确定长江公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2018年12月31日预计未来现金流量的现值。
(3)计算包装机乙在2018年12月31日的减值金额。
②2020年现金净流量=2200+40-200-1100-320-320=300(万元);
③2021年现金净流量=1440+200-920-280-240=200(万元);
④2018年12月31日资产组预计未来现金流量的现值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3(万元)。
(3)乙包装机公允价值减去处置费用后的净额=122-2=120(万元),预计未来现金流量现值为125万元,所以,乙包装机的可收回金额为125万元。乙包装机在2018年12月31日的账面价值=360-360÷10×7=108(万元),小于其可收回金额,不需要计提减值。
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