高级会计师考试好考吗_2016年高级会计师考试考前冲刺试题及答案(40)

副标题：2016年高级会计师考试考前冲刺试题及答案(40)

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1、A公司是一家大型国有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：

　　资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见。

　　(2)甲公司打算回购一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。

　　(3)核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄露公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

　　(4)甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万份股票期权。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

　　资料二：乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：

　　经股东会批准，A公司2014年10月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司乙公司10名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年10月1日起必须在该公司连续服务2年，服务期满时才能以每股5元的价格购买10万股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，A公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。

　　资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：

年份

公允价值

支付现金

2×12年

2×13年

2×14年

2×15年

2×16年

　　第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。

　　(2)根据资料(二)，确定2014年A公司和乙公司个别财务报表以及A公司编制合并财务报表时应进行的会计处理。

　　(3)丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。

　　(4)说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。
　　2、锦程集团是一家国有综合型集团公司，主营业务包括乳制品、保健品、家用电器等，分别由旗下的各子公司负责经营。2015年，锦程集团发生的与合营安排有关的业务如下：

　　资料(一)

　　(1)锦程集团的子公司锦绣公司的主营业务为乳制品的研发、生产和销售。2015年2月，锦绣公司与A1、A2公司共同出资成立A公司，主要从事新生儿乳粉的研发。锦绣公司、A1、A2公司的出资比例分别为55%、30%、15%。A公司的章程规定，其所有重大决策需要80%以上表决权通过方可做出。

　　(2)锦程集团的子公司锦华公司为一家从事保健药品生产和开发的企业。2015年5月，锦华公司与B1、B2、B3公司达成一项安排：锦华公司在该安排中拥有40%的表决权股份，B1、B2、B3公司各拥有20%的表决权股份。锦华公司、B1、B2、B3公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要70%的表决权通过方可做出。

　　(3)锦程集团的子公司锦中公司为一家从事化妆品、保健品批发、零售的企业。2015年8月，锦中公司与C1、C2公司共同设立C公司，并分别持有55%、25%、20%的表决权股份。协议约定，C公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。

　　(4)锦程集团的子公司锦歌公司的主要经营活动为家用电器、电子产品及配件等的连锁销售和服务。2015年11月，锦歌公司与D1、D2公司建立了一项共同生产液晶电视的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要锦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;锦歌公司负责生产液晶屏，D1公司负责生产其他组件，D2公司负责组装;锦歌公司、D1、D2公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等;液晶电视实现对外销售后，锦歌公司、D1、D2公司各自获得销售收入的1/3。

　　资料(二)

　　锦程集团于2013年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2013年10月10日，锦程集团的上市申请获批。锦程集团为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。

　　为提高市场占有率及实现多元化经营，锦程集团在2014-2015年进行了一系列投资和资本运作。

　　(1)锦程集团于2014年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。

　　①以乙公司2014年3月1日经评估确认的净资产为基础，锦程集团定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

　　②锦程集团定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

　　③丙公司取得锦程集团定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由锦程集团对乙公司董事会进行改组。

　　(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2014年3月1日的公允价值为9 625万元。

　　②经相关部门批准，锦程集团于2014年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有锦程集团发行在外普通股的8.33%。

　　2014年5月31日锦程集团普通股收盘价为每股16.60元。

　　③锦程集团为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　④锦程集团于2014年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中锦程集团派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

　　乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　⑤2014年5月31日，以2014年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。

　　(3)2014年、2015年，乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元。

　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2 000万元，并于月底实际发放。

　　(5)2015年6月30日，锦程集团将其持有乙公司股权的20%对外出售，出售价款1700万元已收到。

　　(6)其他有关资料如下：

　　①锦程集团与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后锦程集团与乙公司未发生任何交易。锦程集团与乙公司采用的会计政策相同。

　　②不考虑其他相关税费。

　　③各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　④乙公司实现的利润均衡发生。

　　要求：

　　1.根据上述资料(一)，分别判断各项安排是否是合营安排并说明理由;如果是合营安排，请指出合营安排的类别并说明理由。

　　2.根据上述资料(二)，判断锦程集团首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。

　　3.根据上述资料(二)中的(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和评估费)对锦程集团2014年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。

　　4.根据上述资料(二)，判断锦程集团对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并计算合并成本。

　　5.简述长期股权投资处置的会计处理，并计算处置损益。
　　3、甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2015年7月20日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务汇报，有关事项与处理意见如下:

　　(1)甲单位按相关规定职工福利基金提取比例为20%，2014年年初不存在未弥补经营亏损。甲单位2014年收入、支出情况如下：

　　年度收入情况：财政补助收入900万元(其中：项目支出补助200万元)，事业收入1500万元(其中：专项事业收入300万元)，上级补助收入15万元，附属单位上缴收入10万元，经营收入35万元，其他收入5万元。

　　年度支出情况：事业支出1600万元[其中：基本支出1300万元(其中：财政补助支出650万元);项目支出300万元(其中：财政项目补助支出130万元、专项事业资金支出80万元)]，经营支出30万元，上缴上级支出6万元，对附属单位补助支出5万元，其他支出4万元。

　　(2)2015年1月，甲单位经批准采用公开招标方式采购一台专用科研仪器(未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准)。招标后发现符合专业条件的供应商只有两家，因而出现废标。甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。资产管理处建议，废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。

　　(3)2015年2月，甲单位按照规定程序报经批准后，用一台专用设备对外进行长期投资。该设备的账面原值为80万元，已计提折旧30万元，经评估确认的价值为55万元，此过程中以银行存款支付相关税费3万元。财务处建议做增加58万元的对外投资，并增加事业基金(投资基金)58万元，同时减少非流动资产基金(固定资产)50万元、累计折旧30万元和固定资产各80万元的会计处理。

　　(4)2015年3月，甲单位按照新《事业单位会计制度》的规定，对无形资产按照年限平均法进行摊销。经计算，本月应计提的摊销金额为65万元，财务处建议将65万元计入“累计摊销”科目，并相应确认事业支出65万元。

　　(5)2015年4月至6月，甲单位集中进行实施办公楼基础网络设施改造项目，共发生支出100万元，其中：使用上级主管部门拨入的专项经费80万元，使用同级财政部门的财政拨款15万元，使用单位自筹资金5万元。财务处建议将100万元支出确认为事业支出(非财政专项资金支出)。

　　(6)2015年5月，甲单位将一项无形资产对外捐赠，该无形资产的账面原值为350万元，已计提折旧200万元，财务处建议确认150万元的其他支出。

　　(7)在2016年“一上”预算编制阶段，为应对2016年科研压力增大的预计情况，甲单位决定在日常公用经费的预算控制数内，适当减少办公费、增加专用设备购置费。会议建议审核同意并报送财政部。

　　要求：

　　1.根据事项(1)，假定不考虑其他条件，计算甲单位2014年财政补助结转、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余的金额以及2014年年末职工福利基金提取额。

　　2.根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位对事项(2)至(7)的处理建议是否正确，如不正确，分别指出正确的会计处理。
　　1、

　　【正确答案】 (1)对甲公司的点评：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。股票期权总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;股权授予日不能是定期报告公布前30日;国有控股公司监事(包括监事会主席)暂不纳入股权激励计划;独立董事不准纳入激励方案;薪酬委员会都应是外部董事构成。(1.5分)

　　根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(万)。(1分)

　　根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。(1分)

　　根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的授予数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。(1分)

　　(2)2014年A公司个别财务报表确认长期股权投资210万元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年乙公司个别财务报表确认管理费用210万元，同时增加资本公积——其他资本公积210万元。(1分)

　　2014年A公司合并报表将资本公积——其他资本公积210万和长期股权投资210万进行抵销。(1分)

　　(3)应采用2×13年12月31日的公允价值。

　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。(1分)

　　(4)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。

　　2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。(1分)

　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。(1分)

　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“实施股权激励的条件”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245788,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 1.(1)A公司是合营安排。(0.5分)

　　理由：锦绣公司、A1公司合计拥有A公司85%的表决权，超过了80%的表决权要求，当且仅当锦绣公司、A1公司均同意时，A公司的重大决策方能表决通过，因此A公司为一项合营安排，锦绣公司、A1公司对A公司实施共同控制。(1.5分)

　　该合营安排属于合营企业。(0.5分)

　　理由：该合营安排通过单独主体A公司达成，合营方对该安排的净资产享有权利。(1.5分)

　　(2)该安排不是合营安排。(0.5分)

　　理由：锦华公司、B1、B2公司，锦华公司、B2、B3公司，锦华公司、B1、B3公司的组合均能够达到70%表决权的要求，均可集体控制该安排，因此，共同控制该安排的参与方组合并不，该安排并非合营安排。(1.5分)

　　(3)C公司不属于合营安排。(0.5分)

　　理由：C公司的表决权安排使得锦中公司能够单独主导C公司的相关活动，C公司是锦中公司的子公司，而不是一项合营安排。(1.5分)

　　(4)该安排属于合营安排。(0.5分)

　　理由：由于关于该安排相关活动的决策需要锦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以锦歌公司、D1、D2公司共同控制该安排，该安排为合营安排。(1.5分)

　　该安排属于共同经营。(0.5分)

　　理由：由于锦歌公司、D1、D2公司只是各自负责液晶电视生产的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。(1.5分)

　　2.锦程公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费，是与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润;发生的广告费、路演费应在发生时计入当期损益。(2分)

　　3.该项交易对锦程公司2014年度个别财务报表中的当期净利润的净影响=-6(万元)(1分)

　　对资本公积的净影响=16.6×500-500-100=7 700(万元)(1分)

　　4.该项合并属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　理由：锦程公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　合并成本=16.6×500=8300(万元)(1分)

　　5.长期股权投资处置时，应将处置价款与处置股权部分对应的长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益，计入投资收益。(1分)

　　处置损益=1700-8300×20%=40(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“合营安排的认定及分类”知识点进行考核】

　　【答疑编号11245789,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 1.甲单位2014年财政补助结转=基本支出结转+项目支出结转=(700-650)+(200-130)=120(万元)(2分)