2021年中级会计考试真题及答案:2018年中级会计《会计实务》练习题：递延所得税负债的确认与计量

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　　多项选择题

　　1、下列各项，能够产生应纳税暂时性差异的有()。

　　A、账面价值大于其计税基础的资产

　　B、账面价值小于其计税基础的负债

　　C、超过税法扣除标准的业务宣传费

　　D、按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

　　【答案】AB

　　2、企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有()。

　　A、按税法规定可结转以后年度弥补的亏损

　　B、年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本并按公允价值调整

　　C、年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧

　　D、计提建造合同预计损失准备

　　【答案】ACD

　　计算题

　　1、甲公司于2X09年1月1日取得(外购)某项成本为600万元的无形资产。无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2X09年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。税法规定对该无形资产按10年直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。适用所得税率25%，且未来期间不会发生变化。不考虑其他事项。

　　【解析】

　　2X09年12月31日无形资产

　　账面价值=600

　　计税基础=600-60=540

　　应纳税暂时性差异余额=60(也是发生额)

　　确认递延所得税负债15

　　借：所得税费用15

　　贷：递延所得税负债15

　　2、甲公司2X10年12月5日以52万元取得乙公司股票5万股作为交易性金融资产。2X10年12月31日，该股票公允价值每股12.4元。2X11年12月31日该股票公允价值每股9.4元。2X12年2月甲公司将上述股票全部出售。适用所得税率25%，且未来期间不会发生变化。不考虑其他事项。

　　【解析】

　　2X10年12月31日交易性金融资产

　　账面价值=62

　　计税基础=52

　　应纳税暂时性差异余额=10(也是发生额)

　　确认递延所得税负债=2.5

　　借：所得税费用2.5

　　贷：递延所得税负债2.5

　　2X11年12月31日交易性金融资产

　　账面价值=47

　　计税基础=52

　　可抵扣暂时性差异余额=5

　　转回应纳税暂时性差异=15

　　转回递延所得税负债=3.75

　　借：递延所得税负债3.75

　　贷：所得税费用3.75

　　2X12年2月交易性金融资产

　　账面价值=0

　　计税基础=0

　　可抵扣暂时性差异余额=0

　　转回可抵扣暂时性差异=5

　　确认递延所得税负债=1.25

　　借：所得税费用1.25

　　贷：递延所得税负债1.25

　　3、2X11年度甲公司确认交易性金融资产公允价值下降40万元，确认可供出售金融资产的公允价值上升80万元。适用所得税率25%，且未来税率不变。年初递延所得税无余额，不考虑其他事项。

　　【解析】

　　交易性金融资产

　　账面价值小于计税基础40

　　可抵扣暂时性差异余额40(也是发生额)

　　确认递延所得税资产10

　　借：递延所得税资产10

　　贷：所得税费用10

　　可供出售金融资产

　　账面价值大于计税基础80

　　应纳税暂时性差异余额80(也是发生额)

　　确认递延所得税负债20

　　借：其他综合收益20

　　贷：递延所得税负债20

　　4、甲公司2X14年年初递延所得税资产的余额为30万元，适用所得税率15%，预计从2X15年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　【解析】对年初递延所得税资产余额按未来税率调整：

　　借：递延所得税资产20

　　贷：所得税费用20

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