2021中级会计职称会计实务_2020年中级会计职称《会计实务》章节特训题

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2020年中级会计职称《会计实务》章节特训题：总论

　　【会计计量属性·单选题】下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是()。

　　A.固定资产分期计提折旧

　　B.发出存货计价所使用的先进先出法

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末计量方法

　　D.发出存货计价所使用的移动加权平均法

　　【答案】C

　　【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末采用公允价值计量，属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

　　【收入的概念·单选题】下列事项中，不属于企业收入的是()。

　　A.销售商品收入

　　B.出售原材料收入

　　C.出售投资性房地产取得的收入

　　D.无形资产报废取得的净收益

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，均属于日常活动;选项D，属于非日常活动，因此其取得的净收益为利得，不属于收入。

　　【会计要素计量属性·单选题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是()。

　　A.历史成本

　　B.可变现净值

　　C.现值

　　D.公允价值

　　【答案】C

　　【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　【资产期末计价·单选题】下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的是()。

　　A.无形资产期末按照可收回金额计量

　　B.长期股权投资期末按照账面价值与可收回金额孰低计量

　　C.债权投资期末按照公允价值计量

　　D.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量

　　【答案】B

　　【解析】无形资产减值准备不可转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误;因长期股权投资减值准备持有期间不可以转回，所以按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项B正确;债权投资期末按照摊余成本计量，选项C错误;因存货跌价准备可以转回，不是按照账面价值与可变现净值孰低计量，而是按照成本与可变现净值孰低计量，如期末计提或转回存货跌价准备前存货账面余额为100万元，存货跌价准备余额为20万元，此时账面价值为80万元，当期末可变现净值为90万元时，则本期应转回存货跌价准备10万元，即该存货期末按90万元计量，选项D错误。

　　【利得的概念·多选题】下列各项中，属于企业利得的有()。

　　A.房地产开发企业出售商品房取得的收入

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的部分

　　C.报废固定资产产生的净收益

　　D.其他债权投资公允价值变动

　　【答案】CD

　　【解析】利得是指因企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益净流入。选项A，系房地产开发企业日常活动，属于企业收入，不属于利得;选项B，计入资本公积，属于与所有者投入资本有关的经济利益流入，也不属于企业利得。

　　【会计信息质量要求·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有()。

　　A.将融资租入固定资产视为自有固定资产入账

　　B.计提固定资产减值准备

　　C.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

　　D.把企业集团作为会计主体编制合并财务报表

　　【答案】ACD

　　【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。选项B与实质重于形式无关。

　　【会计信息质量要求·多选题】下列各项中，符合谨慎性会计信息质量要求的有()。

　　A.因企业实现利润超过预期，对厂房大幅计提减值准备

　　B.无形资产计提减值准备

　　C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低计量

　　D.或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件，应将其确认为预计负债

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于滥用会计政策，不符合谨慎性会计信息质量要求。选项D，或有事项确认预计负债的同时会确认费用或损失，同时减少净资产，符合谨慎性会计信息质量要求。

　　【影响资产和所有者权益的业务·多选题】下列项目中，能同时引起资产和所有者权益减少的业务有()。

　　A.用银行存款支付业务招待费

　　B.计提行政管理部门固定资产折旧

　　C.财产清查中发现的存货盘盈

　　D.交易性金融资产公允价值下降

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A和B使资产减少、费用增加;选项D使资产减少，损失增加。费用和损失的增加使所有者权益减少。

　　【资产的期末计量·多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有()。

　　A.持有以备出售的商品

　　B.交易性金融资产

　　C.其他债权投资

　　D.将生产的产品作为非货币性福利发放给职工

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，不采用公允价值计量;选项B和C，资产负债表日按照公允价值计量;选项D，确认收入时按公允价值计量，属于公允价值计量属性。

　　【利得和损失的处理·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。()

　　【答案】×

　　【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，也可能直接影响当期所有者权益。

　　【费用的定义及其确认条件·判断题】筹建期间发生的开办费应计入管理费用。()

　　【答案】√

　　【会计信息质量要求·判断题】投资性房地产由公允价值计量改为成本模式计量不符合可比性会计信息质量要求。()

　　【答案】√

　　【所有者权益的确认与计量·判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。()

　　【答案】√

　　【会计要素计量属性·判断题】企业在对会计要素进行计量时，只能采用历史成本计量或公允价值计量。()

　　【答案】×

　　【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量。

2020年中级会计职称《会计实务》章节特训题：存货

　　【存货的初始计量·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。甲公司2018年9月9日购进原材料300吨，单价为2万元，共支付原材料价款600万元，支付增值税税额78万元。在购买过程中发生运输费用4.36万元(含增值税0.36万元)，运输途中保险费1万元。原材料入库前发生挑选整理费用2万元。另外，为购买该原材料发生采购人员差旅费用0.2万元。甲公司该原材料的入账价值为()万元。

　　A.607.36

　　B.685

　　C.685.36

　　D.607

　　【答案】D

　　【解析】采购人员差旅费用计入管理费用，原材料的入账价值=600+(4.36-0.36)+1+2=607(万元)。

　　【存货的初始计量·单选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，不应计入存货成本的是()。

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.运输途中因自然灾害发生的损失

　　D.不能抵扣的增值税进项税额

　　【答案】C

　　【解析】选项C，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出核算，不计入存货成本。

　　【委托加工物资的会计处理·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2018年1月1日，甲公司发出一批实际成本为120万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品(实木地板)，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2018年5月30日，甲公司收回委托加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税0.78万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为()万元。

　　A.140

　　B.140.78

　　C.126

　　D.126.78

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外出售的，消费税不计入收回物资的成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回委托加工物资成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=120+6+14=140(万元)。

　　【存货期末计量·单选题】2018年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。2018年12月31日该批材料的不含税市场销售价格为80万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为150元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。该批材料至2018年12月31日前未计提过存货跌价准备。不考虑其他因素，2018年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】丙材料全部用于生产丁产品，计算其账面价值时，应先对其生产的产品进行减值测试，丁产品的可变现净值=150-2=148(万元)，成本=100+40=140(万元)，可变现净值大于成本，丁产品未发生减值，所以丙材料也未发生减值，应按成本计量。因此，2018年12月31日丙材料的账面价值为100万元。

　　【存货期末计量·单选题】M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100吨的实际成本为1500万元，市场销售价格为每吨12万元，A材料将全部用于生产甲产品共计100件。其中60件甲产品已经签订销售合同，合同价为每件19万元，其余40件甲产品未签订销售合同，预计甲产品的市场价格为每件18万元。该材料加工成甲产品还需要发生加工成本为每件4万元，预计销售每件甲产品发生的相关销售费用以及税费合计为1万元。2018年12月31日前A材料未计提过存货跌价准备。A材料2018年12月31日应当计提的存货跌价准备为()万元。

　　A.140

　　B.0

　　C.80

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】(1)有合同部分：甲产品可变现净值=(19-1)×60=1080(万元)，甲产品成本=(15+4)×60=1140(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=(19-4-1)×60=840(万元)，A材料成本=15×60=900(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=900-840=60(万元);(2)无合同部分：甲产品可变现净值=(18-1)×40=680(万元)，甲产品成本=(15+4)×40=760(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=(18-4-1)×40=520(万元)，A材料成本=15×40=600(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=600-520=80(万元);A材料共应计提的存货跌价准备=60+80=140(万元)。

　　【存货期末计量·单选题】M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提存货跌价准备。2018年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为65万元。M公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了不可撤销的销售合同，合同约定销售价格为260万元，该类产品市场价格为270万元，M公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设2018年1月1日M公司A自制半成品“存货跌价准备”账户余额为3万元，则M公司2018年12月31日应当对该A自制半成品计提的跌价准备为()万元。

　　A.0

　　B.2

　　C.4

　　D.8

　　【答案】D

　　【解析】由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算甲产品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明A自制半成品应该按照可变现净值计量。A自制半成品的可变现净值=260-65-6=189(万元)，成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200-189=11(万元)，因M公司A自制半成品在2018年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元，所以本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

　　【存货的列报·多选题】企业期末编制资产负债表时，下列各项应列示在“存货”项目中的有()。

　　A.为包装本企业商品而储备的包装物

　　B.生产成本

　　C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权

　　D.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产。

　　【影响存货账面价值的因素·多选题】下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有()。

　　A.结转存货跌价准备

　　B.发生的存货盘盈

　　C.委托外单位加工发出的材料

　　D.结转完工产品成本

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，结转存货跌价准备会增加存货账面价值;选项B，发生的存货盘盈会增加存货的账面价值;选项C，委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额;选项D，库存商品增加，生产成本减少，存货账面价值不变。

　　【存货的确认与计量·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2017年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为14000万元，预计使用年限为70年。2018年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2018年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。甲公司下列会计处理中错误的有()。

　　A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　B.住宅小区2018年12月31日作为存货列示，并按照26000万元计量

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入住宅小区开发成本

　　D.住宅小区2018年12月31日作为在建工程列示，并按照26000万元计量

　　【答案】ACD

　　【解析】住宅小区的土地使用权计入开发成本，属于存货，选项A错误;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，其应确认的金额=14000+12000=26000(万元)，选项B正确，选项D错误;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不摊销，选项C错误。

　　【可变现净值·多选题】企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素有()。

　　A.取得的确凿证据

　　B.持有存货的目的

　　C.资产负债表日后事项的影响

　　D.存货账面价值

　　【答案】ABC

　　【解析】企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。确定存货的可变现净值与存货账面价值无关。

　　【存货的会计处理·多选题】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.对于盘亏的存货，属于自然灾害原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

　　C.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

　　D.进口关税应计入存货成本

　　【答案】ACD

　　【解析】对于盘亏的存货，属于自然灾害造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项B错误。

　　【存货成本的确定·判断题】“制造费用”科目余额应在“存货”项目反映。()

　　【答案】√

　　【土地的会计处理·判断题】房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权应作为存货核算。()

　　【答案】×

　　【解析】房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权应作为存货核算，用于建造办公楼的土地使用权应作为无形资产核算。

　　【存货跌价准备的转回·判断题】企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。()

　　【答案】√

　　【可变现净值的确定·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。()

　　【答案】√

　　【存货期末计量·2017年计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售市场价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　　对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元);

　　所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

　　(2)S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　　理由：

　　对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值为448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值;

　　对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值为167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。

　　借：资产减值损失9.6

　　贷：存货跌价准备9.6

　　(3)M材料用于生产W型机床，所以应先确定W型机床是否发生减值，W型机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W型机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。M材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因“存货跌价准备—M材料”科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。

　　借：资产减值损失6

　　贷：存货跌价准备6

2020年中级会计职称《会计实务》章节特训题：固定资产

　　【固定资产的处置·单选题】因出售、转让等原因产生的固定资产处置损失，应记入()科目。

　　A.资产处置损益

　　B.营业外支出

　　C.管理费用

　　D.其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目;如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

　　【固定资产折旧方法·单选题】关于固定资产折旧方法的选择，下列表述中正确的是()。

　　A.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法

　　B.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法

　　C.企业应当根据税法的要求，合理选择折旧方法

　　D.企业应当根据固定资产管理方式，合理选择折旧方法

　　【答案】B

　　【解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法，选项B正确。

　　【固定资产折旧·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，该批原材料成本为36万元，相应的增值税进项税额为4.68万元，公允价值为40万元(不含增值税)。支付安装人员工资14万元。2018年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2019年度对A设备应计提的折旧额为()万元。

　　A.400

　　B.449.4

　　C.380

　　D.451.27

　　【答案】A

　　【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元)，2019年应计提的折旧额=1000×2/5=400(万元)。

　　【固定资产的后续支出·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，未计提固定资产减值准备。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的入账价值为()万元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　D.1000

　　【答案】B

　　【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的入账价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。

　　【固定资产折旧·单选题】2018年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提固定资产减值准备。甲公司改良过程中支付出包工程款96万元。2018年8月31日，改良工程完工，固定资产达到预定可使用状态并投入使用，重新预计其尚可使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年度甲公司对该固定资产应计提的折旧额为()万元。

　　A.128

　　B.180

　　C.308

　　D.384

　　【答案】C

　　【解析】2018年1至3月份应计提的折旧额=3600/5×3/12=180(万元)，2018年8月31日改良后固定资产的入账价值=3600-3600/5×3+96=1536(万元)，2018年9至12月份应计提折旧额=1536/4×4/12=128(万元)。所以2018年甲公司对该项固定资产应计提折旧额=180+128=308(万元)。

　　【固定资产处置·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率为16%，2018年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2012年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。

　　A.66

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【答案】D

　　【解析】甲公司处置该机床利得=100-(200-120-30)=50(万元)。

　　【固定资产的初始计量·多选题】增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产，其入账价值通常包括()。

　　A.实际支付的买价

　　B.进口关税

　　C.途中保险费

　　D.与运费有关的增值税

　　【答案】ABC

　　【解析】企业购置的生产经营用固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本(如需安装)、相关税费(不含可以抵扣的增值税)等作为入账价值。选项D，增值税一般纳税人购入生产经营用固定资产(设备)与运费有关的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【折旧范围·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有()。

　　A.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　B.融资租赁租入的固定资产

　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产

　　D.大修理停用的固定资产

　　【答案】BD

　　【解析】根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。另外，处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。选项B和D应计提折旧。

　　【在建工程的核算·多选题】企业自行建造固定资产过程中，下列各项应在“在建工程——待摊支出”科目核算的有()。

　　A.由于自然灾害造成的工程报废净损失

　　B.进行负荷联合试车领用的原材料

　　C.发生的符合资本化条件的外币借款的汇兑差额

　　D.发生的工程管理费

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，由于自然灾害造成的工程报废净损失计入营业外支出，同时冲减对应的在建工程项目，不通过“在建工程——待摊支出”科目核算。

　　【固定资产处置·多选题】关于固定资产处置，下列说法中正确的有()。

　　A.固定资产满足“处于处置状态”条件时，应当予以终止确认

　　B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

　　C.企业出售固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

　　D.因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入资产处置损益

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。选项D，应计入营业外收支。

　　【固定资产的会计处理·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.固定资产折旧方法的改变按会计政策变更处理

　　B.特定固定资产弃置费用应计入该资产的成本

　　C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　【答案】CD

　　【解析】固定资产折旧方法的改变按会计估计变更处理，选项A错误;特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，选项B错误。

　　【暂估入账固定资产的会计处理·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。()

　　【答案】×

　　【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

　　【固定资产折旧·判断题】企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。()

　　【答案】√

　　【固定资产更新改造·判断题】企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面原价。()

　　【答案】×

　　【解析】企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。

　　【固定资产使用寿命、预计净残值的复核·判断题】固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但若有确凿证据表明与原估计有差异的，应当调整其使用寿命和预计净残值。()

　　【答案】√

　　【固定资产后续支出·判断题】企业将发生的固定资产后续支出符合资本化部分计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值，变价收入与其账面价值的差额计入当期损益。()

　　【答案】√

　　【固定资产的会计处理·2016年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。

　　资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

　　资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

　　(3)计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录：

　　借：固定资产5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)850

　　贷：银行存款5850

　　(2)甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);

　　甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。

　　(3)该项资产公允价值减去处置费用后的净额1800万元大于预计未来现金流量现值1500万元，所以该资产的可收回金额为1800万元，则甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失230

　　贷：固定资产减值准备230

　　(4)甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用885

　　贷：累计折旧885

　　(5)

　　借：固定资产清理915

　　固定资产减值准备230

　　累计折旧3855(1650+1320+885)

　　贷：固定资产5000

　　借：固定资产清理2

　　贷：银行存款2

　　借：银行存款1053

　　贷：固定资产清理900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153

　　借：资产处置损益17

　　贷：固定资产清理17

2020年中级会计职称《会计实务》章节特训题：长期股权投资

　　【一次交易形成同一控制下企业合并·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为9000万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。

　　A.5150

　　B.5200

　　C.7550

　　D.7600

　　【答案】A

　　【解析】同一控制企业合并计入资本公积的金额为相对于最终控制方而言的净资产账面价值的份额和发行权益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。

　　【一次交易形成同一控制下企业合并·单选题】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2018年1月1日，乙公司购入甲公司持有的丙公司80%股权，实际支付款项3500万元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日，丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元，甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为4800万元。不考虑其他因素的影响，则2018年1月1日，乙公司购入丙公司80%股权的初始投资成本为()万元。

　　A.3500

　　B.4800

　　C.3840

　　D.3680

　　【答案】C

　　【解析】乙公司购入丙公司80%股权属于同一控制下的控股合并，合并日乙公司购入丙公司80%股权的初始投资成本=4800×80%=3840(万元)。

　　【一次交易形成同一控制下企业合并·单选题】2018年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内乙公司持有的A公司70%股权(系乙公司2016年1月1日从集团外部取得)。为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为8元;另支付承销商佣金50万元。甲公司取得该股权时，A公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，乙公司与A公司编制合并报表时确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用的会计政策及会计期间相同，不考虑相关税费等其他因素。甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积为()万元。

　　A.5500

　　B.7550

　　C.5450

　　D.5650

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下企业合并计入资本公积的金额为长期股权投资初始投资成本和发行权益性证券面值之差并扣除支付承销商佣金的金额。长期股权投资初始投资成本=9000×70%+200=6500(万元)，甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积=6500-1000×1-50=5450(万元)。

　　【一次交易形成非同一控制下企业合并·单选题】2018年5月1日，甲公司按每股6元的价格增发每股面值为1元的普通股股票1000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计20万元。在此之前，甲公司和乙公司不存在关联方关系。2018年5月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为()万元。

　　A.6020

　　B.5600

　　C.5620

　　D.6000

　　【答案】D

　　【解析】甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=1000×6=6000(万元)。

　　【采用权益法核算长期股权投资初始计量·单选题】2018年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司30%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股8元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费300万元。用作对价的设备账面价值为600万元，公允价值为800万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是()万元。

　　A.9000

　　B.8800

　　C.9100

　　D.9300

　　【答案】B

　　【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×8+800=8800(万元)。

　　【提示】为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·单选题】甲公司于2018年1月1日以银行存款12000万元购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司施加重大影响。乙公司有子公司，需要编制合并财务报表。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2018年度，乙公司个别报表中的净利润为1000万元，乙公司合并报表中的净利润为1200万元，乙公司合并报表中归属于母公司净利润为1140万元。甲公司2018年年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为()万元。

　　A.300

　　B.360

　　C.342

　　D.1140

　　【答案】C

　　【解析】在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中，净利润、其他综合收益和其他所有者权益中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理，应确认投资收益=1140×30%=342(万元)。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·单选题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2018年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2018年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()万元。

　　A.2100

　　B.2280

　　C.2286

　　D.2400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2017年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(万元)。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·单选题】甲公司于2018年1月1日与乙公司签订协议，以4000万元购入乙公司持有的B公司20%股权，从而对B公司具有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为22000万元。2018年B公司发生亏损200万元，2018年10月1日B公司向甲公司销售一批商品，成本为80万元，售价为100万元，至2018年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司2018年应确认的投资收益为()万元。

　　A.-40

　　B.-40.8

　　C.-39.2

　　D.-43.2

　　【答案】B

　　【解析】考虑内部交易未实现利润后，会加大B公司亏损，甲公司2018年应确认的投资收益=-[200+(100-80)×(1-80%)]×20%=-40.8(万元)。

　　【长期股权投资的处置·单选题】甲公司于2017年1月1日与乙公司签订协议，以4000万元购入乙公司持有的B公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为22000万元。2017年B公司实现净利润2000万元，B公司持有其他债权投资公允价值上升，增加其他综合收益的金额为400万元。甲公司2018年1月2日将该投资以4920万元转让，不考虑所得税等其他因素，甲公司转让时应确认的投资收益为()万元。

　　A.120

　　B.1000

　　C.920

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】2017年12月31日长期股权投资账面价值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(万元)，甲公司转让时应确认投资收益=售价4920-账面价值4880+其他综合收益转入400×20%=120(万元)。

　　【长期股权投资转换·单选题】2017年1月1日甲公司支付银行存款400万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，2017年按照权益法核算该股权投资确认的投资收益为24万元，确认的其他综合收益为12万元(可转至损益)，确认的资本公积为4万元。2018年2月1日将上述投资的50%对外出售，售价为240万元，剩余投资的公允价值为240万元，出售后，甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假定不考虑其他因素的影响，甲公司2018年2月1日出售投资时应确认的投资收益为()万元。

　　A.48

　　B.40

　　C.52

　　D.56

　　【答案】D

　　【解析】权益法核算的长期股权投资，处置部分投资后，剩余部分转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的，应将原确认的其他综合收益(可转损益)和资本公积全部转入投资收益。甲公司2018年2月1日出售投资时应确认的投资收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(万元)。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·多选题】采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的有()。

　　A.收到被投资单位分派的股票股利

　　B.被投资单位资本公积变动影响所有者权益变动

　　C.被投资单位以资本公积转增资本

　　D.计提长期股权投资减值准备

　　【答案】BD

　　【解析】权益法核算的长期股权投资，收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动，选项A不正确;被投资单位资本公积变动影响所有者权益变动，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，选项B正确;被投资单位以资本公积转增资本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理，选项C不正确;计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少，选项D正确。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·多选题】下列项目中，投资企业应确认投资收益的有()。

　　A.成本法核算的被投资企业实现净利润

　　B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利

　　C.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　D.权益法核算的被投资单位实现净利润

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，成本法核算的被投资企业实现净利润，投资企业不需进行账务处理;选项B，成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应按持股比例确认投资收益;选项C，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例确认投资收益;选项D，权益法核算的被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。

　　【长期股权投资的处置·多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有()。

　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

　　C.将剩余股权的初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

　　D.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，剩余股权的初始投资成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整剩余部分长期股权投资的账面价值。

　　【长期股权投资的处置·多选题】A公司于2017年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响，另支付相关税费10万元。同日，B公司可辨认净资产公允价值为12500万元，账面价值为10000万元，其差额为一项管理用无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。2017年12月31日B公司实现净利润1000万元，B公司因投资性房地产转换计入其他综合收益的金额为400万元，2017年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部销售利润300万元，无其他所有者权益变动。2018年1月2日A公司以5800万元的价格将该项长期股权投资全部出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有()。

　　A.长期股权投资初始投资成本为5200万元

　　B.该项股权投资的后续计量应采用权益法核算

　　C.A公司需调整长期股权投资初始投资成本-200万元

　　D.处置该项股权投资时应确认投资收益200万元

　　【答案】AB

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元)，选项A正确;因对B公司具有重大影响，所以该项股权投资后续计量应采用权益法核算，选项B正确;因长期股权投资初始投资成本5200万元大于投资时享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元(12500×40%)，所以无须调整长期股权投资初始投资成本，选项C错误;2017年12月31日该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(万元)，2018年1月2日处置该项股权投资时应确认投资收益=5800-5600+400×40%=360(万元)，选项D错误。

　　【采用权益法进行后续计量的长期股权投资·判断题】投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。()

　　【答案】√

　　【长期股权投资的范围·判断题】对子公司的长期股权投资一定按成本法核算。()

　　【答案】×

　　【解析】风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连接保险产品)持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的(可能是对子公司投资)，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

　　【公允价值计量转换为权益法核算·计算分析题】A公司和B公司有关资料如下：

　　(1)A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股权，成本为6200万元，A公司作为交易性金融资产核算。2017年6月30日，其公允价值为6300万元。

　　(2)2017年7月31日，A公司又以12700万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为70000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，A公司将该项投资改为长期股权投资并按照权益法核算。当日，原10%股权投资的公允价值为6360万元。

　　2017年7月31日，B公司除一批存货的公允价值与账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2017年B公司将上述存货对外销售80%，剩余20%存货在2018年全部对外销售。

　　(3)2017年10月1日，B公司向A公司销售一项管理用专利权，账面价值为100万元，售价为220万元，预计尚可使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。

　　(4)2017年8月至12月，B公司实现净利润5000万元，无其他所有者权益变动。

　　(5)2018年B公司实现净利润8000万元，宣告并分派现金股利3000万元，无其他所有者权益变动。

　　假定：

　　(1)不考虑所得税及其他因素的影响。

　　(2)除上述事项外，不考虑其他交易事项。

　　要求：

　　(1)编制2017年A公司与交易性金融资产及长期股权投资有关会计分录。

　　(2)编制2018年A公司与长期股权投资相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　①2016年4月1日

　　借：交易性金融资产——成本6200

　　贷：银行存款6200

　　2016年6月30日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动100(6300-6200)

　　贷：公允价值变动损益100

　　③2016年7月31日

　　借：长期股权投资——投资成本12700

　　贷：银行存款12700

　　借：长期股权投资——投资成本6360

　　贷：交易性金融资产——成本6200

　　——公允价值变动100

　　投资收益60

　　借：长期股权投资——投资成本1940

　　[70000×30%-(12700+6360)]

　　贷：营业外收入1940

　　④2017年A公司应确认投资收益=[5000-(1500-1000)×80%-(220-100)+(220-100)÷5×3/12]×30%=1345.8(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整1345.8

　　贷：投资收益1345.8

　　(2)2018年A公司应确认投资收益=[8000-(1500-1000)×20%+(220-100)÷5]×30%=2377.2(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整2377.2

　　贷：投资收益2377.2

　　借：应收股利900(3000×30%)

　　贷：长期股权投资——损益调整900

　　借：银行存款900

　　贷：应收股利900

　　【权益法核算转公允价值计量·综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2016年至2018年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下：

　　(1)2016年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议于2016年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准，协议生效日期为2016年6月30日。

　　(2)2016年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

　　(3)2016年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　(4)2016年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1月至6月实现净利润600万元;无其他所有者权益变动。

　　(5)2017年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分配2016年度现金股利1000万元。

　　(6)2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度现金股利。

　　(7)2017年12月31日，乙公司因投资性房地产转换确认其他综合收益100万元，因接受控股股东捐赠确认资本公积80万元;2017年度，乙公司发生亏损800万元;无其他所有者权益变动。

　　(8)2017年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经减值测试，该项投资的预计可收回金额为5535万元。

　　(9)2018年1月6日，甲公司将持有乙公司股份中的1000万股转让给其他企业，收到转让款2852万元存入银行，另支付交易费用2万元。由于处置部分股份后甲公司对乙公司的持股比例已经降至10%，对乙公司不再具有重大影响，剩余部分投资划分为交易性金融资产，其公允价值为2852万元。

　　(10)其他资料如下：

　　①甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税等相关税费的影响。

　　②除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　③在持有股权期间甲公司与乙公司未发生内部交易。

　　④不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2016年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本并编制相关会计分录。

　　(2)计算2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。

　　(3)编制2017年度甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

　　(4)编制2018年1月6日甲公司对乙公司投资业务有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2016年7月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元)，小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=30000×20%=6000(万元)，调整后的投资成本为6000万元。

　　借：长期股权投资——投资成本5420

　　贷：银行存款5420

　　借：长期股权投资——投资成本580(6000-5420)

　　贷：营业外收入580

　　(2)

　　2016年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整89

　　贷：投资收益89

　　(3)

　　①乙公司分派2016年现金股利

　　借：应收股利200(1000×20%)

　　贷：长期股权投资——损益调整200

　　实际收到现金股利

　　借：银行存款200(1000×20%)

　　贷：应收股利200

　　②乙公司其他综合收益变动

　　借：长期股权投资——其他综合收益20(100×20%)

　　贷：其他综合收益20

　　③乙公司其他权益变动

　　借：长期股权投资——其他权益变动16(80×20%)

　　贷：资本公积——其他资本公积16

　　④乙公司净损益变动

　　2017年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(万元)。

　　借：投资收益190

　　贷：长期股权投资——损益调整190

　　⑤计提减值准备

　　甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前的账面价值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(万元)，可收回金额为5535万元，应计提减值准备金额=5735-5535=200(万元)。

　　借：资产减值损失200

　　贷：长期股权投资减值准备200

　　(4)

　　①出售投资

　　借：银行存款2850(2852-2)

　　长期股权投资——损益调整150.5[(200+190-89)÷2]

　　长期股权投资减值准备100(200÷2)

　　贷：长期股权投资——投资成本3000(6000÷2)

　　——其他综合收益10(20÷2)

　　——其他权益变动8(16÷2)

　　投资收益82.5

　　②将原确认的其他综合收益全部转入投资收益

　　借：其他综合收益20

　　贷：投资收益20

　　③将原确认的其他权益变动全部转入投资收益

　　借：资本公积——其他资本公积16

　　贷：投资收益16

　　④将剩余股权投资转为交易性金融资产

　　借：交易性金融资产2852

　　长期股权投资——损益调整150.5

　　长期股权投资减值准备100

　　贷：长期股权投资——投资成本3000

　　——其他综合收益10

　　——其他权益变动8

　　投资收益84.5

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