2021中级会计职称会计实务:2020年中级会计职称《会计实务》提升训练题

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　　【资产负债表日后事项及其处理•单选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，错误的是()。

　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目

　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项

　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据

　　【答案】C

　　【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，选项C不正确。

　　【资产负债表日后事项及其处理•单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。

　　A.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

　　B.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

　　C.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

　　D.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后调整事项只有涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理，而不是所有的事项。

　　【资产负债表日后调整事项的处理•单选题】某企业2017年度的财务报告于2018年4月10日批准报出，2018年1月10日，因产品质量原因，客户将2017年12月10日购入的一批产品退回。因产品退回，下列说法中正确的是()。

　　A.冲减2018年度财务报表营业收入等相关项目

　　B.冲减2017年度财务报表营业收入等相关项目

　　C.不做会计处理

　　D.在2018年度财务报告报出时，冲减利润表中营业收入等相关项目的上年数

　　【答案】B

　　【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后期间退回，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。

　　【资产负债表日后调整事项的处理•单选题】2018年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认预计负债1000万元。2019年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司800万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2018年度财务报告批准报出日为2019年3月31日，不考虑其他因素，该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为()万元。

　　A.180

　　B.135

　　C.150

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】该事项对甲公司2018年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　【资产负债表日后调整事项的处理•单选题】甲公司为上市公司，其2018年度财务报告于2019年3月1日对外报出。该公司在2018年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间(其中诉讼费为7万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。为此，甲公司预计了880万元的负债;2019年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额为()万元。

　　A.-880

　　B.-1000

　　C.-1200

　　D.-1210

　　【答案】D

　　【解析】资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整金额影响甲公司2018年度利润总额，所以上述事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(万元)。

　　【资产负债表日后调整事项的处理•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年的财务报告于2019年4月10日批准对外报出，适用的所得税税率为25%。2019年4月8日，甲公司于2018年9月5日销售给乙公司的一批商品因质量问题而被退回。该批商品的售价为1000万元，增值税税额为160万元，成本为600万元，甲公司已确认收入结转成本，乙公司货款尚未支付。经核实甲公司已同意退货，所退商品已入库。假定甲公司2018年的所得税汇算清缴于2019年3月20日完成。不考虑其他因素，2018年12月31日因该事项资产负债表中列示的递延所得税资产为()万元。

　　A.50

　　B.400

　　C.200

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】所得税汇算清缴以后发生的销售退回，不能调整应交所得税，应调整确认递延所得税资产=(1000-600)×25%=100(万元)。

　　【资产负债表日后非调整事项•多选题】在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有()。

　　A.支付职工薪酬

　　B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

　　C.税收政策发生重大变化

　　D.董事会提出现金股利分配方案

　　【答案】CD

　　【解析】选项A不属于日后事项，选项C和D属于非调整事项;选项B属于调整事项。

　　【资产负债表日后事项的会计处理•多选题】关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有()。

　　A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字

　　B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目

　　C.资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项

　　D.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　【资产负债表日后调整事项的会计处理•多选题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2018年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2019年3月30日，实际对外公布的日期为2019年4月3日。甲公司2019年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有()。

　　A.3月1日发现2018年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

　　B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

　　C.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2018年年末确认预计负债800万元

　　D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2019年1月5日与丁公司签订

　　【答案】AC

　　【解析】选项A，资产负债表日后期间发现重要的前期会计差错，属于资产负债表日后调整事项;选项C，资产负债表日后期间对资产负债表日已经存在的事项提供新的证据，属于资产负债表日后调整事项。

　　【资产负债表日后调整事项的会计处理•多选题】甲公司2018年年度财务报告于2019年3月31日批准报出，甲公司因违约于2018年10月被乙公司起诉，该项诉讼在2018年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉，赔偿的金额为100万元，将其确认为预计负债。2019年3月12日，法院判决甲公司需要赔偿乙公司的经济损失120万元，甲公司和乙公司均服从法院判决，同时甲公司向乙公司支付120万元。甲公司关于上述事项会计处理的表述中正确的有()。

　　A.与乙公司的诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项

　　B.对于诉讼事项，应在2018年资产负债表中调减预计负债100万元

　　C.该事项使2018年利润总额减少120万元

　　D.该事项应调减2018年资产负债表中货币资金项目120万元

　　【答案】ABC

　　【解析】法院已结案诉讼项目赔偿额与原确认的预计负债有差异，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A正确;因该事项已结案，所以应将原确认的预计负债冲回，选项B正确;考虑调整事项后确认的营业外支出为120万元，使利润总额减少120万元，选项C正确;该事项应调增2018年资产负债表其他应付款120万元，不应调整2018年资产负债表中的货币性资金项目，选项D错误。

　　【资产负债表日后非调整事项•判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间因自然灾害导致资产发生重大损失，应作为非调整事项进行处理。()

　　【答案】√

　　【资产负债表日后调整事项的处理原则•判断题】资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，应调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。()

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

　　【调整事项与非调整事项的区分•判断题】资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项。()

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。

　　【资产负债表日后事项的会计处理•计算分析题】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2019年度所得税汇算清缴于2020年4月30日完成，在此之前发生的2019年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司应交所得税和递延所得税已经计算完成。甲公司2019年度财务报告于2020年3月31日经董事会批准对外报出。

　　2020年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

　　资料一：1月14日，甲公司收到乙公司退回的2019年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税税额为26万元，销售成本为160万元。甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2020年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。2019年年末，甲公司已经对该项应收账款计提了12万元的坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　资料二：2月20日，甲公司因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失100万元。

　　资料三：2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款300万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2019年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的40%计提了坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

　　资料四：3月5日，甲公司发现2019年度漏记某项生产设备折旧费用100万元(应纳税所得额同样漏记)，金额较大。至2019年12月31日，该生产设备生产的产品已完工，并全部对外销售，假定税法与会计关于生产设备的折旧年限，折旧方法及预计净残值均相同。

　　资料五：3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

　　资料六：3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案如下：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利300万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2019年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

　　(1)指出甲公司发生的上述事项资料一至资料六哪些属于调整事项。

　　(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录;“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;“利润分配”科目要求写出明细科目)。

　　【答案】

　　(1)调整事项有：资料一、资料三、资料四、资料六。

　　(2)资料一：

　　借：以前年度损益调整200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)26

　　贷：应收账款226

　　借：库存商品160

　　贷：以前年度损益调整160

　　借：坏账准备12

　　贷：以前年度损益调整12

　　借：应交税费——应交所得税10(40×25%)

　　贷：以前年度损益调整10

　　借：以前年度损益调整3(12×25%)

　　贷：递延所得税资产3

　　资料三：

　　借：以前年度损益调整180(300×60%)

　　贷：坏账准备180

　　借：递延所得税资产45(180×25%)

　　贷：以前年度损益调整45

　　资料四：

　　借：以前年度损益调整100

　　贷：累计折旧100

　　借：应交税费——应交所得税25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整25

　　资料六：

　　借：应付股利300

　　贷：利润分配——未分配利润300

　　将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积：

　　“以前年度损益调整”科目借方余额=(200-160-12-10+3)+(180-45)+(100-25)=231(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润231

　　贷：以前年度损益调整231

　　借：盈余公积23.1(231×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润23.1

　　【资产负债表日后事项的会计处理•综合题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2019年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月25日;2019年度的企业所得税汇算清缴在2020年4月20日完成。2020年1月28日，甲公司对与2019年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　要求：

　　(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由;判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　资料一：2019年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2019年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，

　　乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款60

　　贷：主营业务收入60

　　借：主营业务成本50

　　贷：库存商品50

　　借：银行存款25.92

　　销售费用1.2

　　贷：应收账款24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3.12

　　【答案】

　　(1)①甲公司的相关会计处理不正确。

　　理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按受托方出售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录：

　　借：以前年度损益调整——营业收入36

　　贷：应收账款36

　　借：发出商品30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本30

　　借：应交税费——应交所得税1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用1.5

　　借：利润分配——未分配利润4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积0.45

　　贷：以前年度损益调整4.5(36-30-1.5)

　　资料二：2019年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2019年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2019年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：银行存款40

　　贷：主营业务收入40

　　借：合同履约成本50

　　贷：应付职工薪酬50

　　借：主营业务成本50

　　贷：合同履约成本50

　　【答案】

　　(2)①甲公司相关会计处理不正确。

　　理由：甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本，因为经专业测量师测定的履约进度为10%，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录：

　　借：应收账款10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入10

　　借：合同履约成本10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税5

　　借：以前年度损益调整15

　　贷：盈余公积1.5

　　利润分配——未分配利润13.5

　　资料三：2019年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2019年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2019年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2019年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2019年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。

　　甲公司2019年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：银行存款600

　　贷：其他收益600

　　【答案】

　　(3)①甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该项对综合性项目的政府补助由于难以区分与资产相关和与收益相关的部分，所以整体作为与收益相关的政府补助处理，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入其他收益。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2019年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益450

　　贷：递延收益450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用150

　　借：盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270

　　贷：以前年度损益调整300

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