煤炭企业专项储备账户的核算与会计账务处理 □ 申牡丹 煤矿安全生产费用等费用是我国境内煤炭企业按规定提取，专项用于煤炭安全生产设施支出的资金。2004年至2009年国家陆续出台相关规定，要求煤矿企业和其他高危行业企业计提安全费用等费用；部分省市也纷纷出台地方法规。 一、专项储备账户的核算内容 结合煤炭企业实际情况，专项储备主要核算煤矿企业安全生产费用、维简费及井巷费、环境恢复治理保证金、煤矿转产发展资金、造育林费等。 二、煤炭企业专项储备的使用范围 1、安全费用。安全费用属于专项资金，国家和地方政府明确规定了这一专项资金的使用范围，高危行业中小企业必须按照规定正确使用安全费用，划清安全费用和其他各种货币资金的界限，满足企业安全投入的需要，保证企业的安全生产水平。 根据规定，煤矿企业的安全费用主要用于矿井通风设备的更新改造；矿区瓦斯监测系统与抽放系统支出；矿井综合防治煤与瓦斯突出支出；矿井防灭火支出；矿井防治水支出；矿井机电设备的安全防护设备设施支出；矿井供配电系统的安全防护设备设施支出；矿井运输（提升）系统的安全防护设备设施支出；矿井综合防尘系统支出；其他与煤矿安全生产直接相关的支出。 2、维简费及井巷费。维简费及井巷费是指煤炭生产企业从成本中提取的，专门用于维持简单再生产的资金，煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延伸、技术改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产、提高效率。其开支范围包括：矿井开拓延伸工程；矿井固定资产更新、改造和固定资产零星购置；矿井技术改造；综合利用支出；小型矿井的改造联合工程；矿区生产补充勘探。 3、矿山恢复治理保证金。矿山恢复治理保证金是指煤炭开采企业按规定提取，专门用于本企业矿区生态环境和水资源保护、地质灾害防治、污染治理和环境恢复整治的专项资金。其使用范围包括：矿区生态环境和水资源保护；矿区废水、废气、废渣等污染源治理、废气物综合利用；采矿引发的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂缝等地质灾害的预防、治理及受灾村庄的搬迁；矿区自然、生态和地质环境的恢复，包括国土整治、土地复垦和矿区绿化；与矿区生态保护、治理和恢复直接相关的其他支出。 4、煤矿转产发展资金。煤矿转产发展资金是指企业从成本中提取，企业所有、政府监督、专户储存，专门用于煤炭企业转产、职工再就业、职业技能培训和社会保障等的专项资金。使用范围包括：发展循环经济的科研和设备支出；发展第三产业的投资支出；破产企业职工安置支出；煤矿转岗失业工人转产就业支出；自谋职业、自主创新转岗失业人员的创业补助支出；职工技能培训支出；接续资源的勘察、受让支出；迁移异地相关支出；发展资源延伸产业支出；其他社会保障支出；其他直接与接续发展相关的支出。 5、造育林费。造育林费是指根据上级规定煤炭企业用于营造坑木林及迹地更新的一项专用费用，可分为造林费和育林费，造林费根据原煤炭部及山西省有关规定按原煤成本产量提取；育林费按规定主伐林场实际调出或销售的原木数量和每立方米规定标准从采伐成本中提取。造林费使用范围包括：造林整地、采种、育苗、种植、幼林抚育、补植、次生林改造及成林采伐前的人工费用、工具、机械等所需费用；建筑安装工程；造林机械设备购置；成林抚育、防护、次生林改造、补植、树林培育、防止病虫和防火费用；原木采伐的人工、运输、折旧和水电费；林场管理费用及销售费用；规定应交上级数。育林费使用范围：采伐迹地更新费用；扩大造林的费用；增添必要的设备，打井、修渠、购置牲畜和林场房屋建筑等支出。 三、专项储备的会计账务处理 根据财政部《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费用等费用，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费用等费用时，属于费用性支出的直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用等费用形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产以后期间不在计提折旧。 1、提取。煤炭开采企业按照原煤产量×每吨计提标准，在成本中按月提取安全费用、维简费及井巷费，环境恢复治理保证金，煤矿转产发展资金，造育林费。借：生产成本/制造费用 贷：专项储备 2、使用时。借：专项储备 贷：银行存款/原材料/应付账款 （1）如能确定有关支出最终将形成固定资产时，应在“在建工程”科目归集。借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 （2）待有关项目完工后，按实际成本结转至固定资产。借：固定资产 贷：在建工程 同时按固定资产的实际成本扣除净残值后的部分计提折旧。借：专项储备 贷：累计折旧 3、在财务报表中的反映。“专项储备”科目属于权益类账户，期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”科目反映，不在原来的长期应付款反映；在所有者权益变动表中在“所有者投入和减少资本”和“利润分配”大项之间增设“专项储备的提取和使用”科目反映。 4、在合并财务报表中抵消分录的处理。子公司在“专项储备”项目中反映的按照国家相关规定提取的安全生产费用等，与留存收益不同，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复。 借：未分配利润 贷：专项储备 总之，由于会计政策的变更，导致部分煤矿安全生产费用等费用核算与管理的混乱，本文对该费用的计提、使用作出具体账务处理，希望能给这些企业提供参考、借鉴。 （作者单位系山西焦煤西山多种经营管理局） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/14c46bfa8f9951e79b89680203d8ce2f01666512.html