从安然公司会计造假案探讨会计信息的相关性与可信性
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从安然公司会计造假案探讨会计信息的相关性与可信性 摘要：安然公司成立于1985年，早期主要从事天然气、石油传输等传统业务。进入20世纪90年代后，安然公司得到了金融创新巨擘的美称，并且成为美国MBA教材中案例而倍加赞赏。安然公司正是利用了这一点，成功地通过会计造假来维持公司不正当的利益。近年来频发的会计造假案件使人们对会计信息的真实性、可靠性产生了怀疑，使会计业的公信力受到了严峻的挑战，会计行业面临着严重的“诚信危机”。因此有探讨会计信息的相关性与可信性的必要，故而本文从经济学上非常著名的安然公司会计造假案出发，结合会计的基本知识和基本理论深入剖析会计信息的相关性与可信性。 关键字：会计造假；会计信息；相关性；可信性 中图分号：F23 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2010）09A-0355-01 一、 浅析安然公司会计造假案 安然公司会计造假的手段涉及两大方面，每一方面下派生出许多具体的会计手段。本文主要剖析以下两种手段 （一）利用“特别目的实体”，隐藏企业债务 企业一般是出于经营目的而设立的，而“特别目的实体”（speCiALPURPOSE ENTIRIES ，SPE ）是指企业根据某种特殊目的而设立，并非是为了经营。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”符合特定条件，可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的3个“特定目的实体”排除在合并报表编制之外，导致1997—2000年期间高估了4.99亿美元的利润，低估了数亿美元的负债。设立了数以千计的“特别目的实体”，以此作为隐瞒负债、掩盖损失的工具。 利用衍生金融工具 （二）利用“衍生金融工具”， 隐蔽债务、减税以及人为操纵利润 安然公司第二个“秘诀”来自对金融工具的创造性“运用”。安然公司几乎把所有的资产都转化成衍生金融工具，通过衍生金融工具使本来不流动或流动性很差的资产或能源商品“流通”起来，为能源产品（包括天然气、电力和各类石油产品）开辟期货、期权和其他复杂的衍生金融工具，以期货、期权市场和衍生金融合同把这些能源商品“金融化”。在世界各国的能源证券交易中，安然公司占据着垄断地位。安然公司研制出一套为能源衍生证券定价与风险管理的系统，这构成了它的核心竞争力。其中一个最大的问题是会计准则对如何估价这些资产并没有明确的规定，会计师们也不知道该如何正确评估资产。以不动产抵押发行证券本身不足为奇，关键在于，在此过程中，安然公司建立了众多关联企业与子公司，之间隐藏着多种复杂的合同关系，从而达到隐蔽债务、减税以及人为操纵利润的目的。 二、会计信息的相关性 相关性是指会计信息必须与使用者的决策相关，要对使用者有用，能够影响其决策。我国《企业会计制度》指出：“企业提供的会计信息应能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”可靠的会计信息只有与决策相关才会有用，信息的价格在于与决策相关、有助于决策。会计信息提供后如未能满足信息使用者的需要或对使用者的决策没有什么用，信息就不具有相关性。相关的会计信息必须能够帮助使用者做出企业的未来发展前景、盈利趋势等某些预测；必须能够证实或证伪使用者的某些预测、帮助其评价过去所做的决策，反映企业的经营成果，据之提出改进企业经营管理的措施；必须具有及时性或时效性。信息如果提供提不及时，尽管曾经相关，但时过境迁，就会丧失其相关性。不相关的会计信息就不应提供，以免增加无效的信息成本。在会计核算中坚持会计信息的相关性，就要在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑使用者的信息需求。而安然公司正是利用会计信息的相关性，把会计核算过程中与之相关的信息收集起来从而利用美国会计法律的漏洞，从而达到隐蔽债务、减税以及人为操纵利润的目的。 三、会计信息的可信性 我国《企业会计准则》规定：“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量”。会计信息客观真实、具备可信性，才可能供使用者做出正确的决策。会计信息是通过财务报表向社会披露的，我国的财务报告体系近几年不论内容还是范围都得到了完善与提高，可见提高会计信息可靠性的问题不在报表本身。由于会计报表的内容根据账簿记录编制的，账簿记录是根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定确认、计量的，因此会计信息的可信性与企业日常的会计核算质量是密不可分的。新的《企业会计制度》给企业提供了一个宽松的可选择会计标准的空间，体现了我国的会计标准与国际惯例的充分协调，在账务处理上增加会计人员的职业判断是新制度的一个显著特点。由于企业会计制度给企业提供了很宽松的可选择会计标准的空间，这有可能造成一些企业在会计政策选择和会计估计方面达到虚构或掩饰企业经营成果的目的。而安然公司所从事的业务，安然公司本身已经出现了很多问题，然而又在IT业及通讯业持续下滑的情况下，安然只将合约对自己有利的部分计入财务报表，并且未对相关假设予以充分披露。上述案例表明，披露虚假会计信息并不能改变公司本身存在的问题，这些问题最终是要败露的。因此，单纯国家的法律对于会计可靠性的保证是一方面，重要的是会计信息纰漏制度，企业上报的自觉性。 四、结语 对于会计信息的改进有很多的方法，可以通过增加报表附注披露的事项；在财务报告中采取报表附注的形式揭示重大的非财务信息是提高会计信息相关性的重大举措，对此应进一步加强；充分揭示不确定性事项，披露有关未来发展前景的信息；利用互联网快速提供、发布会计信息，进行适时会计核算；重视对现金流量信息的披露等等。有关现金流量的信息是影响投资者决策的主要因素，对使用者确定企业的价值、预测未来趋势有重要意义，是使用者共同关注的最相关的会计信息。通过安然公司会计造假案例的分析，笔者认为在以后对于会计信息的相关性与可靠性上分析，应该在可靠性得到基本保证的前提下再尽量提高会计信息的相关性，直至最终实现会计信息的有用性应当是一种理想而现实的选择思路。 参考文献： 【1】 何磊. 注册会计师审计风险分析及控制研究[D]. 中国优秀硕士学位论文全文数据库， 2008，(02) 【2】杨靓靓.论企业环境会计信息披露[D].中国优秀博硕硕士学位论文全文数据库（硕士），2005，（05） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/2c7ac73b73fe910ef12d2af90242a8956becaa9d.html