探索我国企业会计准则体系中的新理念
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探索我国企业会计准则体系中的新理念 作者： 霍全平 来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第5期 从1998年到2002年，则政部共发布了16项企业会计准则。2002年以来，则政部加快了会计准则体系的建设步伐，同时也加大了会计准则与国际趋同的力度。在条件基本成热的基础上，则政部于2006年，全国推出了由一项基本准则和38项具体准则组成的新的企业会计准则体系，这是我国会计发展史上的里程碑，具有重要的现实意义。 我国新会计准则体系的一个重大变化之一，就是实现了会计理念的更新，而其中最重要的理念更新是实现了从收入费用观向资产负债“财务观”的转变。长期以来我国对收益的确认计量一直采用收入费用观，但这种收益计量模式，逐渐暴露出许多弊端，贯彻财务理念可以防止企业虚增资产、虚增利润，有助于企业可持续发展。新会计准则体系中财务理念的融合是目前值得探索的一个课题。 一、会计准则体系融合财务理念的理论渊源 财务管理和会计之间具有十分密切的关系，二十世纪初期，H·法约尔在《工业管理与一般管理》就曾阐述：为了获取资本或合法利用资金，就必须有健全的财务管理，可见会计与财务之间是难以分开而谈的。新中国建立以后，特别是1978年后，我国实行社会主义市场经济体制，市场经济的主体之一的企业不断发展和成熟，企业规模的扩大，企业财务管理工作重要性凸显出来。会计和财务关系也成为我国会计界长久争议的焦点问题之一，并形成了各种理论派别。例如，“大会计论”，核心思想是财务是会计的重要一部分；“大财务论”，核心思想是会计是财务的重要一部分；以及“分立论”，即会计与财务职能是相互分离的。 二十世纪末期，理论学界又出现了相关理论观点，例如：观念货币和现实货币的管理理论，价值运动量与质的管理理论。纵观这些理论，其研究重心均是以“资金运动”为出发点。均从不同研究视角和领域反映了财务与会计之间的密切关系。我国会计规制的演变，历史悠久，会计产生于产品剩余背景的产品经济时代，随着商品经济的发展不断复杂化。二十世纪初期，西方的财务管理已经成为一门独立的学科，对于我国计划经济体系下，财务管理是“小财政”的化身，缺乏独立的理财主体。社会主义市场经济下，我国的财务管理实践也不断发展和成熟，2001年，《企业会计制度》颁布，财务管理理念回归企业，理财的本质得到真正实现。2006年，颁布新会计准则体系，其核心内容是“现金流”，会计规则中财务理念广泛呈现，新形势下，财务理念在会计规范中的融入，不是简单的“复古行为”，而是以增加企业价值为根本目标的“求同存异”。新会计准则体系财务理念的融入具有十分重要的理论意义和实践价值。 二、新会计准则中“现金化”财务管理理念 （一）会计规范重心实现“资产负债表观到财务”转移 新会计准则中，明确重视资产负债表规范性，对表中项目的确认、计量和报告进行严格审核和检查，这改变了以往会计准则体系中，以利润表为重心的传统思想。从利润表向资产负债表的重心转移，是新会计准则体系最重要的改变之一。另外，新会计准则规范特别强调，对资产负债表要特别重视资产的规范性，注重其可回收金额。可收回金额又以公允价值减去处置费用后的净额或资产预计未来现金流量的现值衡量，实现了“资产负债表”到“资产”到“可收回金额”到“现金”到“财务”的转移。 （二）新会计确认标准蕴含财务本质内容 2001年，《企业会计制度》颁布，其颁布的标准是：以经济利益为核心思想，确立会计基本要素。2006年，颁布新会计准则体系，其确认标准依然是延续2001年《企业会计制度》颁布标准。经济利益与现金及其等价物之间的关系性，表明新会计标准体系确认的标准非但没有脱离财务的本质内容，而是财务的理念更加强化。企业价值、理财工作人员与现金流量之间关系密切。“企业价值大小评价受到企业未来经营期现金流量大小的影响，企业未来经营期现金流量越大，企业价值就会越大，相反，企业未来经营期现金流量越小，企业价值就会越小”（汪平，2003）。这一认识过程，反映了新会计确认标准对财务本质内容的积极蕴含。财务理念的融入经历了一个长期的过程，1993年，会计规则确认标准坚持“谨慎性”原则，因此，1993年以后，会计规则中只允许提取坏账准备，随后，2001年，扩展到“八项计提”。到2006年新会计准则体系，几乎包含了资产负债所有资产项目，实行全面计提标准。这是会计计量中对现金性和风险性的重视。 （三）会计计量技术财务理念的蕴含 新会计准确体系中，在会计计量技术上发生了改变。原有的历史成本、重置成本计量技术依据保留，并扩充可变现净值、现值、公允价值等计量技术。新扩充会计计量属性中，与财务管理中现值、折现、利率、资本成本等技术相近。可见，会计计量属性的扩充，逐步实现了向财务管理基本概念和技术的有机结合；新会计准则的企业年金基金准则对各种金融工具更加规范化，例如对卖出回购证券款，金融资产转移，金融工具列报等的严格规范，更加重视新会计准则对财务理念概念和技术的深化运用。新准则内容完整，覆盖面广，填补了我国会计规范领域的诸多空白，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破，从制度体系规范方面使提供高透明度的财务信息成为可能。同时对上市公司财务信息披露的监管也得到进一步加强。 尤其值得注意的是，在会计计量方法中，引入了货币时间价值概念，与此计量技术相对应的年金，现值，利息，折旧，复利等相关财务概念和方法被推广，货币时间价值的引进，对于超过信用时间，未能及时付款和收款的项目，要根据财务管理中现值进行入账，及需要对资金进行时间价值的折旧，而不是使用原有的名义金额入账。金融工具确认和计量的准则要求公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。新会计计量技术，在多方面融入了财务管理理念，使得企业会计计量更加准确化和科学化，会计信息的使用性更强。 （四）新会计准则财务报告信息内容详细化和增强化，体现财务管理理念重要性 我国会计准则虽然没有称为中国财务报告准则，但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。值得一提的是，我国新企业会计准则体系十分重视财务报告的地位，基本准则单独规定了财务会计报告一章，这是一个创新。为了同原《企业财务会计报告条例》协调一致，准则使用了“财务会计报告”这一术语。“财务报告”改名为“财务会计报告”。不是简单的名称改变，并且在报告内容上，进一步增强对经济利益确认标准，以及相关财务风险管理的重要性内容的确认。 一方面，“财务报告”增加“会计”两字，可见新体系对财务与会计融合的认可；另一方面，新会计体系，强化现金流量表，资产负债表的规范性，而传统重视的“利润表”和“增加所有者权益变动表”，其重视度开始淡化，编报财务状况说明书也不在具体要求。可见，新会计准则体系中，对企业财务信息的披露更加详细化和具体化。报告信息内容改变，更加增强了准则对财务管理理念重要性的融合度。 三、财务理念融入的理论和实践价值 新会计准则体系融入财务理念既有重要的理论意义和实践价值。它强化了会计准则宏观经济规制和微观经济管理性质。市场经济条件下的企业，作为市场的主体之一，要在市场竞争中获取稳定的根基，在于不断创造和积累利润，而资本的增值属性恰恰满足了主体健康运行的条件，同时要求企业要保持良好的财务状况，保障企业现金流运行，构建强大的企业财务偿债能力。这是由现代市场经济运行的货币属性决定。现金流作为企业经营最可接受的支付能力，一旦出现短缺，企业就极大可能陷于破产的危机。新会计准则中，财务理念的融入，无疑为宏观经济规制提供了强有力的手段，企业财务会计信息财务理念，为国家宏观经济调控提供了更稳定和健全的经济信息。 企业管理的广义定义是对企业现金流的管理，企业现金流状况代表企业资产能力，企业经济运行，包含投资，经营，分配，管理等过程，最终将会通过现金流来体现，货币资产外的其他资产均会最后转化为现金。因此，企业现金流动，经过非现金资产，成本费用，商品等三个环节，最后转化为现金。企业利润以净现金流入量为表现形式下，关注企业现金流量的增加成为企业财务管理的核心目标。企业现金流管理理念，是企业经营的核心理念之一。因此，在企业运行中，理财人员加强对货币时间价值的关注，现金流量管理理论也逐步得到发展，《自由现金流量的代理成本、公司财务与收购》就明确自由现金流量的重要概念。 新会计准则体系融入财务理念，在会计实务与财务管理实践中具有重要的实践意义。会计和财务相互理清，会计目标的抽象性描述转化为具体，“受托责任论”和决策有用论”均是以会计的实用性为前提基础，会计核算和监督功能在现实中加强。企业会计规范中，以虚拟利润为考虑重心的现状，出现向“真实收益”的转移。以财务理念诠释和执行会计准则，以会计观念认识和实施财务管理，企业财务管理与会计准则之间的内在关系职能相互补充和加强。 总之，新企业会计准则体系不仅更多地体现了和国际会计准则的趋同，而且其主要的核算基础也发生了重大的变化。因而，伴随着新会计准则体系的实施，将很可能对企业财务报表中列报的经营成果及财务状况产生重大的影响。所以只有正确认识企业会计准则的变化，理智地分析企业会计准则变化带来的影响，才能为新会计准则体系的有效实施做好相应的准备。 （作者单位：开滦（集团）服务分公司财务部） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/2f039cf6730abb68a98271fe910ef12d2af9a95d.html