龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 对殡葬管理成本核算流程的探讨 作者：张言 来源：《财经界·学术版》2011年第09期 摘要:成本核算是事业单位财务管理重要内容之一，随着事业分类改革的逐步推进，完善其成本管理制度成为当前的研究热点。本文从殡葬业成本管理的角度入手，探究了其成本核算流程对其成本管理水平提高的促进作用。 关键词:殡葬管理成本核算流程 我国殡葬管理从1997年起施行的《殡葬管理条例》以来，按照事业单位自收自支单位进行管理，国家对有关“殡葬价格”并没有控制性的条文规定，殡葬作为公益性服务实行政府指导价，其他一般用品则属于选择性服务，实行政府指导价或市场调节价。这样的价格机制为殡葬业价格水平维持在一定高位提供了条件，由于经营的垄断性和收费的随意性，殡葬业做为强势行业经营效益一直处于较高的水平，其对成本管理相对放松，收入与成本配比不吻合，殡葬管理鲜于进行有效的成本管理与控制。2011年，我国事业单位改革将要全面铺开，预计用5年时间将完成事业单位分类，可以预见，未来我国殡葬管理将逐步走向市场化，成为市场经济的经营主体，其从价格制约和竞争态势上都将要发生明显变化，强化其成本管理刻不容缓。基于此，本文从殡葬管理成本核算流程的角度进行了探讨。 一、殡葬管理建立成本核算的范围及要素 殡葬管理作为事业单位管理具有一般事业单位的属性，又具有其特定行业的特殊性, 其管理要求是在保证地方殡葬事业发展的同时，用本身的收入抵补支出，自求收支平衡。由于殡葬业许多服务项目已经约定成俗，收费项目也是确保殡葬事业发展的必要保障，服务项目繁杂，导致成本核算极为复杂，操作性难度极大，所以其成本核算范围难以有效确定。一般来说，其成本核算包括了具有公益性质的遗体的接送、保存、火化等行为，也包括了殡仪服务等经营行为。从成本要素上来看，其不区分公益性和经营性，而主要是从用途来划分，主要包括了殡葬业所使用的各种原材料，用于火化和遗体的接的燃料费用，专门用于遗体化装、火化以及其他配套服务人员的工资及福利费用，各种殡葬专用固定资产的折旧费用。但是在实际操作中，由于成本核算的复杂性以及工作环节的多样性，有时难以区分费用和成本的具体金额。所以，这就需要进行成本核算流程管理，合理界定成本范围和要素、准确进行成本会计核算，完整反映殡葬服务的成本信息，进而为合理收费提供详实的参考依据，为成本审核控制和降低，殡仪服务项目的优化提供坚实的基础。 二、殡葬管理成本核算流程的建立 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn (一)确定成本对象和成本计算期 进行殡葬成本核算的前提是确定成本对象和成本计算期，殡葬服务有明确的成本核算对象—遗体，由于殡葬服多属于流水化作业，并不完全为单个遗体提供殡葬服务，而是按照流水线作业为多个遗体提供殡葬服务。所以，笔者认为，应该采用成本核算的品种法进行成本核算，按月界定成本计算期，其品种单一，只为遗体进行相应的殡葬服务，封闭式经营。殡葬服务一般当天就能结束，月末一般没有在产品存在，即使有在产品，数量也及少，所以一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分。这样确定成本对象和成本计算期其成本核算相对简单，也符合事业单位会计人员较少，业务水平不高的特点，能较为准确的进行相应的成本核算，提高成本核算的信息质量水平。 (二)合理划分成本和费用的划分 要建立健全原材料、燃料的领发手续，重视原始单据登记、传递过程，做好原始记录的保管工作，属于遗体的接送、保存、火化以及相关配套方面的应该归属成本核算范畴，而其他的应该归属费用核算范畴。要合理进行岗位设置，按照所担负的职能要求划分为直接从事殡葬方面工作的人员，辅助岗位人员以及管理人员，对于直接从事殡葬方面工作的人员的工资性支出直接计入成本核算对象，对于辅助岗位人员的工资性支出按月进行归集，按月进行成本和费用的分配，对于各类管理人员直接计入相关费用。对于固定资产，需要进行经营性和非经营性的界定，笔者认为，固定资产折旧应按照小时消耗或个体消耗进行分配，例如火化炉的消耗可以按照以下方法计算： 单位火化折旧费用=火化炉固定资产当期折旧/小时消耗（火化人数） 火化成本=单位火化折旧费用*火化小时数或=单位火化折旧费用*人数 (三)准确进行成本核算 通过上述成本的归集与分配,最后应将由本期殡葬成本对象负担的费用都归集到殡葬成本核算科目上,并进行汇总，汇总时要区分要素进行归类，以提供更为详实的成本信息，经过汇总可以得到了本期的总成本，由于殡葬业务的特殊性，一般遗体殡葬服务当日完成，特殊冷冻时间较长的可以通过其他业务收支进行反映，这样就不存在期末在产品分配的问题，本期计算的殡葬成本帐面上的发生额就是本期殡葬成本总额。将总成本除以本年度接受殡葬服务的遗体总数,就得出一个单位殡葬服务的平均成本。用公式表示： 殡葬服务总成本=直接材料+燃料+人员工资及福利费+固定资产折旧 单位殡葬服务成本=殡葬服务总成本/人数 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn (四)编制殡葬管理成本报表 殡葬成本核算流程的最后一个步骤就是根据殡葬成本计算单编制殡葬成本报表。通过成本资料可以了解殡葬服务成本开支的总水平，以便在宏观上控制殡葬服务发展的规模和速度，从微观上分析成本升降原因,找出差距,为挖掘成本降低潜力提供详实的依据，以不断降低成本，提高殡葬业服务水平和社会满意度。 参考文献： [1]刘小奇. 事业单位成本核算流程问题研究［J］．现代商业,2011年第7期 [2]李祝红.事业单位成本核算流程设计分析［J］．交通部管理干部学院学报，2009年02期 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/37a44c31f605cc1755270722192e453611665b12.html