一、业务分析题 1. 质量控制准则 (1) 违反。不是根据收费高低决定，而应根据客户的诚信程度、事务所是否具有执行业务必要的素质，专业胜任能力、时间、资源；双方是否能遵守职业道德规范 （3）项目控制复核的对象有：所有上市公司的财务审计业务；事务所建立标准，满足标准的项目质量控制复核 （5）事务所不应该以排名决定晋升，而应该树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升机制。 （7）不应由项目组成员相互复核底稿，应由经验多的人员复核经验少的人员的工作；复核人必须由事务所委派，不能由项目合伙人委派；不应随机选取有关公司的部分工作进行复核，而应对项目组所作出的重大判断及出具后的结论进行复核；不应再报告之后实施复核，而应在出具报告之前完成质量复核。 2职业道德基本原则 ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。假定存在以下情形： (1)A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。 (2)B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。 (3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。 (4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。 (5)E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011的财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。 (6)在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述几种情形是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。 (1)产生不利影响。在为客户提供第二次意见时，注册会计师应当征得客户同意与前任注册会计师沟通；如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。 (2)产生不利影响。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 (3)产生不利影响。按审计后资产的千分之五收取审计费用属于或有收费，或有收费会对职业道德产生不利影响。 (4)产生不利影响。安排项目合伙人到欧洲旅游，超出了业务活动中的正常往来，将对良好职业行为、客观和公正原则产生不利影响，注册会计师应当拒绝接受。 (5)产生不利影响。在财务报表审计中对内部控制评价是一项重要的程序，如果既设计内部控制又对内部控制进行评价，会产生因自我评价导致的不利影响。 (6)不产生不利影响。注册会计师的妻子任人事部经理，人事部经理不属于能够对客户会计记录或被审计单位财务报表的编制施加重大影响的职位，因此并不对独立性产生不利影响。 3．审计证据可靠性比较 L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销货发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 (1)购货发票较为可靠。购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。 (2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 (3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。 (4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。 (5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 (6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 4 变量抽样 A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下： （1）A注册会计师抽样单元界定为构成管理费用总额的每个货币单元。 （2）A注册会计师将总体分成两层，使各层包含的账户数大致相等。 （3）在确定样本规模后，采用随机数表的方式选取样本，A注册会计师选取的一个管理费用账户金额极小，因此另选了一个金额较大的管理费用账户予以代替。 （4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。 （5）甲公司2013年管理费用账面金额合计75000000元，总体规模为4000。确定的样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。 <1>、针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。 <2>、在不考虑上述（1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，分别采用差额估计抽样和比率估计抽样，计算管理费用错报金额的点估计值。 第（1）项错误。抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。 第（2）项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。 第（3）项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。 第（4）项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序；如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。 <2> 差额估计抽样： （4000000－3600000）/200×4000＝8000000（元） 比率估计抽样： （4000000－3600000）/4000000×75000000＝7500000 5 函证 A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 （4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2014年12月末销售给Z公司的一批产品，在2014年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 （5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 （6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 <1>、针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 （2）恰当。 （3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 （4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。 （5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。 （6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体，仍然可能存在重大错报风险。 1 6．坏账及应收账款账龄分析 A和B审计师对甲公司09年度财务报表进行审计。该公司09年度未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的09年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元） 坏账核算的会计政策：采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备：2009年年末余额1 6553/52.77； 应收账款账龄分析： 账龄 年初数 年末数 一年以内 8392 10915 1~2年 1186 1399 2~3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 审计师经审计认为可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额1 6553万元，3.2%，与会计政策规定的5%的坏账准备的计提比例不符；二是应收账款分析中，“2~3年”和“3年以上”两个部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司09年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提是不可能的。 综合题 1、 是否存在重大错报风险以及影响哪些财报的哪些认定 理由 （1） Y 2010年新增了5个销售服务处，销售费用-租金（完整大概推算出租金会比上年度增加性认定）其他应付款5/6=83.3%，而表中办公室租金只（完整性） 增加11%左右。可能存在销售租金的错报 （2） Y 因对A产品提供了一个月的试用营收(发生) 期，故12月发出商品后不应确认应收账款（存在 为收入，导致营收下降，但表中列） 示的A产品销售收入反而比上年主营成本（发生） 度增加了51%。可能存在高估营收存货（完整） 的错报。 （3） N 09年毛利率为35.3%，降价10%后10年毛利率的期望值是28.1%，而10年毛利率的实际值为28.3%，两者基本一致 （4） Y 由于销售返利是在年度终了后12其他应付款-返利（完个月内，因此在10年12月31日整性） 很难估计销售返利。可能存在多计主应收（完整性） 提其他应付款 （5） Y 职员举报销售总监有虚报销售费销售费用（发生） 用的行为，甲公司展开调查后无结果。可能存在虚列销售费用的错误或舞弊 2、 审计报告（标准无保留/保留） ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表，2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、 管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。 二、 注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三、导致保留意见的事项 ABC公司2009年12月31日的应收账款余额x万元，占资产总额的x%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。） 三/四、审计意见 我们认为，（除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，）ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 xx会计师事务所 中国注册会计师：xxx （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：xxx （签名并盖章） 中国xx市 2010年x月x日 2 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/5ac1468233687e21ae45a951.html