龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 论高校内部审计部门与第三方跟踪审计单位的关系 作者：王延宁 来源：《财经界·学术版》2013年第13期 摘要：近年来，随着我国高校规模的快速发展，招生规模的不断扩大，高校基本建设规模也在不断加快，投入的建设资金的力度也在逐年加大。在当前形势下，越来越多的高校开始在新校区建设中实施跟踪审计，通过对建设项目进行全过程的造价监督与控制，进而达到降低投资风险，提高建设资金的使用效益的目的，取得了明显的效果。但与此同时，如何协调高校内部审计部门和第三方跟踪审计单位之间的关系，促使跟踪审计单位提供更为优质的造价咨询服务，一直是摆在各个高校内审部门面前的难题，本文以此为出发点进行探讨。 关键词：高校 基本建设 跟踪审计 第三方 关系 著名经济学家张维迎在《博弈论与信息经济学》一书中提出了“委托—代理理论”，该理论描述了一种隐藏行动的道德风险模型（moral hazard with hidden action）：指的是当委托人和代理人相互签约时信息是对称的，签约后，代理人选择行动（如工作努力还是不努力），“自然”选择“状态”（the state of the world）；代理人的行动和自然状态一起决定某些可观测的结果；但委托人只能观测到结果，而不能直接观测到代理人的行动本身和自然状态本身（称之为不完美信息），这时委托人就可以设计一个激励合同以诱使代理人从自身利益出发选择对委托人最有利的行动。 《内部审计实务指南第1号—建设项目内部审计》中明确指出，内部审计是“组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动”，但由于高校内部审计部门受到自身条件的约束，如：审计人员数量有限，专业技术水平不高等因素的影响，需要借助外部的审计力量（第三方跟蹤审计单位）来弥补不足，完善内部审计的实施，这样就能满足跟踪审计的技术要求。 通常情况下，由高校内审部门牵头，将建设项目的全过程造价控制委托给第三方跟踪审计单位来实施。因此，我们不难看出，高校内审部门和第三方跟踪审计单位之间就形成了一种“委托—代理”的关系，高校内审部门可以看作是委托人，第三方跟踪审计单位则看作是代理人，委托人只能看到最终的审计结果，而不能看到代理人的跟踪审计行为，当发现跟踪审计的结果没有达到合同的要求时往往为时已晚。因此，为了避免出现这种情况，并达到理想的跟踪审计效果，高校内审部门可以采用在跟踪审计合同中加入相应的奖惩措施条款以考核跟踪审计单位的行为。 一、奖励措施条款 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 结算审核业务历来是社会造价咨询企业较为看重的业务范畴，尤其是大型的主体建设项目更为重视。因此，内审部门可以在合同中注明根据跟踪审计的效果是否达到招标文件及合同的要求，来决定该工程项目的结算审核业务是否委托给跟踪审计单位。 由于跟踪审计费用是以工程结算造价为基数乘以一定比率收取，而在对跟踪审计单位的招标过程中，一些社会造价咨询企业为了中标刻意降低收费比率，这就导致跟踪审计费用的降低，从而审计人员的积极性不高，容易滋生腐败想象。面对这种情况，双方可以在合同中约定适当安排一些零星外围项目的结算审核业务给跟踪审计人员来做，跟踪审计单位按照核减额来单独收取审计费用，以此来激励跟踪审计人员的工作积极性。 二、惩罚措施条款 现场跟踪审计人员必须是投标书中承诺的项目驻场负责人，不得更换，特殊变动情况必须事先履行书面申请程序，经委托人批准后实施，否则，委托人有权终止合同，并追究跟踪审计单位的违约责任。 跟踪审计人员应始终驻守施工现场，并及时处置发生的任何情况，作好每天的审计日记。委托人对驻场人员定期进行考勤，未经许可迟到、早退或缺勤，发现一人次扣100元（各个高校可以根据实际情况参照施行）。 委托人定期或不定期到工程现场检查跟踪审计情况。在检查中若发现跟踪审计单位未按投标承诺指派应到人员驻守现场，跟踪审计日记未按规范记录，跟踪审计人员与被审计单位之间存在违反相关廉洁规定行为，未按期报送《跟踪审计月报》以及其他未严格执行相关约束条款情况的，根据情节轻重进行善意提醒、警告，或发出扣减审计酬金通知，发现一次（起）扣减1，000 元，直到终止合同（参照施行）。 在招标文件要求的工作内容范围内，跟踪审计人员为提高竣工结算审计核减率在建设项目跟踪审计过程中故意放宽审计标准，人为增加工程结算审计核减额，一经查实，应剔除该部分核减额，并酌情追究当事人相关经济责任。 对跟踪审计单位审核的工程结算结果安排二审，也就是说委托另外一家造价咨询机构对一审结果进行复核，如果二审结果的核减率超过一定比例（如：2%），则相应扣除该跟踪审计单位的审计酬金。 高校内审部门和第三方跟踪审计单位之间的委托—代理关系可通过下图来表示： 三、结论 在高校建设项目中实施全过程跟踪审计，其目的是为了从源头上控制造价，减少浪费，但如果搞了跟踪却没有达到预期的效果，那就只是给建设项目披了一件跟踪审计的“外衣”，流于形式而疏忽了核心本质，而跟踪审计效果的好与坏关键取决于第三方审计单位和审计人员的责龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 任心。因此，通过上述条款的约定，既可以规范第三方跟踪审计单位（即代理人）的行为，同时也提高了他们的工作积极性，从而为跟踪审计的顺利进行提供了有力的保障。 参考文献： [1]张维迎.博弈论与信息经济学[M]. 上海：上海人民出版社，2004 [2]刘罡.建设项目跟踪审计的定位与协调[J]. 中国审计，2005（12）：39-40. 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/8be302ccc950ad02de80d4d8d15abe23482f0399.html