浅析医药企业税收筹划 作者：王善伟 来源：《财会学习》 2017年第16期 文 / 王善伟 摘要：医药企业是我国产业发展中的一项较为专业的行业，作为企业的社会责任，纳税义务是医药企业生产经营中必然发生的行为。近年来，国家对于医药企业的管理不断加强，在税务管理方面，营改增、金税三期都是医药企业所面对的大的税收改革环境，同时， “两票制”是国家专门针对医药企业而建立的改革制度。这些都对医药企业的税务筹划管理提出了新的要求，营造了新的环境。本文首先论述了医药企业加强税收筹划的主要背景，进而结合医药企业面临的税收环境，提出其进行税收筹划的主要方面及措施。 关键词：医药企业；税收；筹划 近年来，伴随国家医疗体制改革的深入推进，我国医药企业发展逐步科学化与规范化。在税务管理方面，2016 年以来，国家营改增政策的全面扩围完成，金税三期的正式落地与推广实施，都为医药企业创造了更加崭新的纳税环境，税收筹划的空间亦有了发展的空间。同时，为加强医药价格管理，国家已于 2017 年初对“两票制”进行了明确，并预计将在 2018 年在全国推广实施。这些政策的颁布与实施，都为医药企业加强税收筹划管理提出了更新的要求，基于此，医药企业应加强对税收政策情况的把控，不断挖掘与企业实际结合的税收筹划点，促进医药企业税收筹划整体意识与水平的提升，以促进医药企业成本与效益的优化。 一、 医药企业税收筹划管理的背景 ( 一 ) 税收筹划是医药企业现阶段需加强的重要工作 医药企业主要包括生产企业与销售企业，也可以称之为工业企业与销售代理企业。长期以来，医药企业利润相当丰厚，其管理模式粗放简单，财务人员记账式管理占据医药企业的主流。然而问题并不能被掩盖，伴随国家治理与医药行业发展的推进，医药企业规模不断扩张，国家行业监管也加大了力度，行业发展更加规范，市场化程度亦有了较大提升。当企业发展到一定规模时，税收筹划将决定企业的生存状况，对于医药企业而言，税收筹划已经到了必须要进行，并持续加强的阶段。 ( 二 ) 税收筹划在医药行业发展过程中有较大的空间 税收筹划是对企业整个经济活动的统筹与规划，要求税收筹划人员精通国家税收法律法规，通过对融资、投资、经营等经济活动进行事先规划，达到减轻税负和事先涉税风险的管控，对于将要新发生的业务，通过比较业务的不同执行方式和流程，选择最优的方案，使企业因该项业务的纳税支出最低。特别对于医药企业这一特殊行业，税收筹划应关注国家对医药行业的特殊优惠政策，不断创造享受税收优惠政策的条件，以降低税负。因此，无论从财税人员专业素质提升方面，还是行业发展政策方面，医药企业税收筹划都有较大的发展空间。 二、 医药企业税收筹划的基础条件分析 ( 一 ) 提升医药企业税收筹划人员素质 专业素质是税收筹划中必然提到的概念与要求，对于医药企业而言，由于现阶段其人员的主要认识、对税收法规的把握程度、对企业业务的熟悉程度等方面的不足，都将直接影响企业税收筹划水平的提升。因此，在医药企业税收筹划过程中，应首先明确税收筹划的职责划分，明确专门岗位与人员进行税收筹划管理，医药企业应专注于对该职能岗位及人员的业绩考核与技能提升，要求其加强对税法知识学习，跟进税收政策变化，增强政策敏感度，为医药企业税收筹划建立坚实基础。 ( 二 ) 加强医药企业税收筹划机制建设 税收筹划绝非财税人员一家独大，也并非财税部门一个部门的事情。税收主要产生于医药企业的生产经营活动之中，不同的涉税业务流程决定着纳税的性质和流量。对于医药企业而言，流程的改变，将直接改变企业的纳税义务与纳税金额。因此，医药企业应建立财税人员与业务人员共同筹划的良好机制，将业务流程与现行的税收政策及相应的纳税筹划方案相结合，在必要时通过业务流程再造改变税收，运用创造性思维设计纳税筹划方案，从而减轻税负。 三、 医药企业税收筹划主要着力点与措施 ( 一 ) 关注广告费进项税抵扣对税负的降低作用 广告宣传开支是医药企业的重要管理费用开支内容， “营改增”后，广告宣传业纳入文化创意服务范畴，医药企业可以取得增值税专用发票进行进项税抵扣，以降低增值税税负。广告宣传费一方面，可以提高医药企业的知名度与药品的品牌优势；另一方面，在短期内很难在研发创新方面有较大进展情况下，通过合规合理增加广告宣传费投入，医药企业可以获得税收等溢出效益。 ( 二 ) 关注经营管理环节的税收筹划环节 伴随医药行业分工日益精细，业内主体更加庞杂，一个医药企业往往要与多个供应商产生联系。在原料或半成品的购进环节，运输一般夹杂着增值税负担。通过对自设运输企业与将运输服务外包的模式税负比较，税收筹划可以使采购环节更为合理，更为有效，在不影响企业正常运作与采购质量的前提下，进行合理筹划，使成本观念贯穿于企业经济活动的始终。 ( 三 ) 关注税收筹划中合同法律管理 税收筹划是否符合税收政策规定，在税务机关的检查中，业务合同是关键支撑材料与依据，因此税收筹划应十分关注业务合同的设立与签订。如 2016 年 5 月 1日营改增全面扩围后，医药企业应加强对合同细节条款的关注，特别是价款是否为含税价、合同签订日期等。通过合同的规范化构建有利于医药企业自身税收利益的业务流程，并按照签订的合同统一安排纳税事宜，将有利于更主动地实现纳税筹划目标。 ( 四 ) 关注行业政策与重组筹划运用 医药企业作为高新技术企业，国家有若干与其相关的政策优惠，这些也为医药企业在进行纳税筹划方案设计时，提供了许多选择机会，特别是充分利用一些高新区和自贸区的企业引进政策。同时，通过企业分立、合并等方式，充分利用各项优惠政策，依此进行纳税方案设计，不同的纳税方案将产生不同的税收结果，抓住有利时机就意味着找到好的纳税筹划路径，将可以促进医药企业获得较低的纳税成本，为企业的长效发展提供有力的支撑。 (作者单位： 山东鲁抗医药股份有限公司) 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/979fdef1740bf78a6529647d27284b73f2423694.html