论审计商品的定价 审计对降低企业代理成本、缓解代理冲突、优化资本市场资源配置、维护市场秩序发挥着不可替代的作用。审计收费关系到注册会计师的独立性和审计工作的质量。传统的审计收费定价属于计划模式，未体现审计的商品属性，未能反映审计风险。在分析了审计商品价值特点，研究了审计定价的传统模式的基础上，从而提出了反映审计风险的市场定价模式。 标签：审计商品；价格标准；风险补偿 1 审计服务的价值特点 审计是一种商品，是会计报表审计的结果，即会计报表审计报告。对于审计报告商品和非审计报告商品之间的关系。理论界主要有两种派别的观点。一派认为，两类审计商品的关系不可调和。持这种观点的人认为，审计报告商品体现了审计的根本内容，若注册会计师同时提供非审计报告商品，会导致丧失独立性，降低审计商品质量等众多不良后果。在这里本文仅讨论狭义上的审计商品定价。 1.1 审计服务的使用价值特点 (1)无形性。与传统经济社会的物质产品不同，服务产品是以非物化的无形服务的形态出现，而其中的高知识含量又是审计服务与一般服务产品的不同之处。当今的世界已经步入知识经济时代，知识经济是建立在知识、信息的生产、分配和使用基础上的经济，信息是知识经济的核心。注册会计师行业的发展体现了这种趋势。事务所正是利用其知识和信息，通过对外提供服务，产生经济效益。 (2)差异性。虽然各种不同待业都存在个性化生产和服务，但还是存在一定的顾客群体。比如，旅游业仍可以向两个不同的顾客提供相同的游览项目，汽车生产商也可以为两个不同的车主制造完全相同的汽车，而一般不会引起顾客的不满。然而，会计师事务所的审计服务就不行。会计师事务所服务的对象是企业。在这个充满竞争的世界上，不存在两个完全相同的行业。每个企业都有自己特有的业务、独特的运作和管理模式。即使是对于两家处于同一行业、同一地区提供同种服务的企业，也无法给出相同的审计报告。 1.2 审计服务的价值特点 (1)会计师事务所的服务是由少数注册会计师提供的。也就是说，它是由个体单独创造的。所以具有个别性，不能用社会平均必要劳动时间来衡量。 (2)会计师事务所提供是一种以智力为主的服务。这与物质产品或一般服务产品的价值就不同。由于这种服务的高知识含量，必须经过多年的专业训练才能使供服务的人员达到相应的专业水平，即具有高耗费性，每单位劳动时间所耗费的社会资源远远高于物质产品或一般的服务产品。 2 传统审计定价模式 我国会计师事务所脱钩改制完成之前，审计商品价格采取政府指导价。由国家物价管理部门授权中国注册会计师协会确定行业的审计收费标准，以指导事务所的收费行为。中国注册会计师协会1999年12月22日发布的《中介服务收费管理办法》中第六条(三)规定：对检验、鉴定、公证、仲裁收费等少数具有行业和技术垄断的中介服务收费实行政府定价。在加快国有企业改制时期，有些政府部门曾纷纷出台文件规定，对亏损国有企业的审计，按照现行价减半收费。这种计划经济的产物脱离了商品化审计的实质，导致了审计市场中审计商品生产处于低效状态。这种定价模式有以下特征： (1)审计收费具有政府指导价性质。国家计委于1999年12月22日颁布了《中介服务收费管理方法》，提出了一些原则性的指导要求，其主要内容体现在以下三个方面：①审计收费是执行政府指导下双方协商定价I②审计收费应在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润，并结合市场的供需进行分析；③审计收费应体现服务的复杂性、资质等级和事务所的社会信誉。 (2)审计收费没有体现需要多少时间。我国有的按公司注册资本或总资产来定价，更有甚者以与客户直接讨价还价。不同经济水平的地区之间、同一经济发展水平地区之间的审计收费标准还是各地区之间审计收费依据都存在差异，从而导致审计收费数据缺乏可比性。 (3)恶性低价竞争。我国审计市场的准入门槛很低，会计师事务所数量在短短的二十几年里迅猛增长。而事务所不像其他中介行业，不能从事一般的广告宣傳，因此事务所之间除了利用事务所成员的社会关系外。低价揽客是其杀手锏。 3 建立体现审计风险的市场定价机制 会计师事务所审计服务的上述特点决定了其定价模式的特殊性。会计师事务所审计服务收费不能按照一般服务业的标准定价，而要考虑注册会计师及其助理人员特殊的劳动和风险报酬。审计服务成本结构决定了其定价模式的特殊性。按照国际惯例和会计师事务所审计服务特点，审计服务成本包括基本费用、知识含量与风险补偿费用和正常利润等。 审计服务是审计人向被审计单位提供的上市公司财务报告的审计业务，是带有风险性质的服务。审计服务是注册会计师最主要的收入来源，是注册会计师的一项资产，因其具有风险性，理论上应该适用于风险资产的定价理论。 笔者认为，审计商品价格由基础费用、风险补偿和正常利润三部分构成。基础费用主要是指提供审计商品所耗费的各种资源，预期损失费用是指可能的诉讼损失和恢复名誉的潜在成本。这一模式的表达形式是：审计价格一基础费用+正常利润+风险补偿。这种模式最大优点在于引入了风险补偿的概念。 3.1 基础费用和正常利润 基础费用即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用。这项费用的多少与被审单位的特征密切相关。一般而言，要完成高质量的审计服务，往往需要高昂的费用。具体地说，影响基本费用的因素包括： (1)被审计单位的规模。被审单位的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，固有风险和控制风险的水平也可能越高。相应地，就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间，审计调整事项也越多。因此，审计服务收费也就越高。 (2)被审计单位和会计师事务所所处的地区。我国东、中、西部经济发展不平衡的问题日益突出，经济差距扩大趋势明显。经济差距的一个表现就是物价水平不同。而物价水平直接影响审计过程中的基本费用。从经济学角度看，在完全竞争市场环境下，产品或服务价格由供给和需求双方自发进行调节。由于我国对注册会计师职业的期望不高和广大投资者自我保护意识薄弱，导致审计市场需求不足、供给相对剩，使得审计正常利润经常成为一个被忽略的因素。 3.2 风险补偿会计师事务所从事的是一种高风险理论研究的业务 风险溢价包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等，它随诉讼风险的增加而增加。注册会计师及其助理人员一般通过了解被审单位的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率，来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。风险补偿是要考虑执行此项审计业务的风险给注册会计师带来的损失，影响风险补偿的因素包括： (1)被审单位的总体财务状况。财务状况越差，需要的审计证据越多。另外，财务状况较差的被审单位更有可能粉饰财务报表，提供虚假的会计证据，这会加大审计的难度，相应地，审计测试范围、时间和费用也会增加。 (2)被审计单位内部控制的强弱。审计是基于内部控制评价的抽样审计，内部控制严密健全的单位，其会计证据较为安全、可信，会计师事务所面对较低的控制风险，可以减少实质性测试的程序和范围，减少审计时间，降低审计费用。另外，较强的内部控制本身就有助于会计师事务所提高工作效率，减少审计费用。 (3)被审计单位管理人员的品德、能力、流动状况以及企业所处行业的性质都会影响审计风险，从而影响审计费用。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/adf02e09b94cf7ec4afe04a1b0717fd5370cb2c0.html