中级会计职称会计实务_201级会计职称《会计实务》考前一周卷(1)

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　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

　　1 [单选题] 下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值准备

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定其可收回金额

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　2 [单选题] 下列关于事业单位对固定资产折旧的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.增加事业支出

　　B.增加其他支出

　　C.减少事业基金

　　D.减少非流动资产基金

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　事业单位固定资产计提折旧，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，选项D正确。

　　3 [单选题] 2016年4月1日，甲公司将一项商标权出售，取得不含税价款40万元，应缴纳的增值税为2.4万元(适用的增值税税率为6%)。该商标权为2013年1月5日购入，实际支付价款72万元。该商标权的摊销年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素。则甲公司转让该商标权对损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.0.4

　　B.14.8

　　C.17.2

　　D.4

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　转让该商标权对损益的影响金额=40-[72-72/(5×12)×39]=14.8(万元)。

　　4 [单选题] 2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015年12月31日分别支付工程进度款1200万元和1000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2015年计入财务费用的金额是(　　)万元。

　　A.2.5

　　B.250

　　C.125

　　D.62.5

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　2015年费用化期间是7月1日至10月1日，计人财务费用的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)。

　　5 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月25日以其拥有的一项股权投资与乙公司建造的一套商品房交换，假设该交易具有商业实质。交换日，甲公司换出股权投资的成本为80万元，已计提减值准备15万元，公允价值无法可靠计量。换人商品房的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为11万元，甲公司将其作为固定资产;甲公司另收到乙公司支付的20万元现金。甲公司对该交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.66

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　应确认的收益=(111+20)-(80-15)=66(万元)。

　　6 [单选题] 2015年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为发行股票支付佣金和手续费400万元。作为对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司取得该项长期股权投资初始投资成本为(　　)万元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。

　　7 [单选题] 下列发生于报告年度资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是(　　)。

　　A.董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积的提取

　　B.发现报告年度财务报告存在舞弊

　　C.资产负债表日后未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

　　D.董事会制定的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配

　　参考答案：D

　　参考解析：

　　选项A，董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的盈余公积提取属于调整事项;选项B，发现报告年度财务报告存在舞弊属于调整事项;选项C，资产负债表日后未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同属于调整事项;选项D，董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利的分配属于非调整事项。

　　8 [单选题] 甲公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借人2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2015年7月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并于当日预付1000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。该工程因发生劳动纠纷在2015年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2015年将闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%，该项建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.14

　　B.20

　　C.84

　　D.42

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　本题中开始资本化的时点为2015年7月1日，因劳动纠纷导致非正常中断且连续超过三个月，资本化期间只有2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×0.3%×2=14(万元)。

　　9 [单选题] 2014年1月1日，甲公司以300万元现金取得乙公司60%的股权且能够控制乙公司;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为450万元。2016年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股增资270万元，甲公司持股比例下降为40%，但对乙公司仍具有重大影响。2014年1月1日至2015年12月31日乙公司实现净利润250万元;不考虑其他因素影响。上述业务对甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额为(　　)万元。

　　A.8

　　B.108

　　C.150

　　D.158

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　投资方因其他投资方对其子公司增资，导致丧失控制权但能够施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额=270×40%-300×(60%-40%)+60%=8(万元)。

　　10 [单选题] 2015年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为300万元。2016年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报告批准报出日为2016年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2015年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为(　　)万元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　该事项对甲公司2015年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=(400-300)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。　　11 [单选题] 在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是(　　)。

　　A.开出商业承兑汇票购买原材料

　　B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备

　　C.以拥有的股权投资换入专利技术

　　D.以应收账款换入对联营企业投资

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　选项A，应付票据属于一项负债;选项B和D，持有至到期投资和应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D均不属于非货币性资产交换。

　　12 [单选题] 下列有关投资性房地产会计处理方法的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

　　B.对投资性房地产进行后续计量，通常情况下企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式

　　C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式

　　D.投资性房地产满足一定条件时，可将成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项B不正确，企业一般情况下只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量。

　　13 [单选题] 发行方赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额借记或贷记(　　)科目。

　　A.财务费用

　　B.资本公积

　　C.其他权益工具

　　D.其他综合收益

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

　　14 [单选题] 甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是(　　)。

　　A.仓库保管人员的工资

　　B.季节性停工期间发生的制造费用

　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧

　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　选项A、C、D均应当计人当期损益，选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

　　15 [单选题] 甲公司20×2年1月1日发行500万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价102元，可转债发行2年后，每份可转债可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为50150万元，20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为50050万元。20×4年1月1日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是(　　)万元。

　　A.850

　　B.48900

　　C.49900

　　D.96400

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　发行债券初始确认的权益成分公允价值=(102×500)-50150=850(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=850+50050-500×4=48900(万元)。

　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

　　16 [多选题] 下列关于判断投资方是否对被投资方拥有权力的表述正确的有(　　)。

　　A.权力表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并要求投资方实际行使其权力

　　B.权力是一种实质性权利，而不是保护性权利

　　C.权力是为自己行使的，而不是代其他方行使

　　D.权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　选项A，判断投资方是否对被投资方拥有权力时，权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，但并不要求投资方实际行使其权力。

　　17 [多选题] 2015年1月2日，甲公司取得乙公司30%股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲、乙公司2015年发生的下列交易或事项中会对甲公司201，年个别财务报表中确认的投资收益产生影响的有(　　)。

　　A.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产核算

　　B.乙公司股东大会通过发放现金股利的议案

　　C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

　　D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产核算

　　参考答案：A,D

　　参考解析：

　　选项B，甲公司从乙公司应得的现金股利，应抵减长期股权投资的账面价值;选项C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。

　　18 [多选题] 下列关于或有事项的表述中正确的有(　　)。

　　A.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　B.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　C.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项

　　D.与或有事项相关的义务满足特定条件时，应当确认为预计负债

　　参考答案：B,D

　　参考解析：

　　选项A，或有负债不满足负债确认条件，不需要在资产负债表中体现;选项C，或有事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。

　　19 [多选题] 下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有(　　)。

　　A.以低于市价的价格向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：

　　选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　20 [多选题] 甲公司2015年1月1日购人乙公司60%股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2015年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为6000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确的有(　　)。

　　A.2015年度少数股东损益为160万元

　　B.2015年12月31日少数股东权益为1360万元

　　C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为6240万元

　　D.2015年12月31日股东权益总额为7600万元

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：

　　2015年度少数股东损益=400×40%=160(万元)，选项A正确;2015年12月31日少数股东权益=3000×40%+400×40%=1360(万元)，选项B正确;2015年12月31日归属于母公司的股东权益=6000+400×60%=6240(万元)，选项C正确;2015年12月31日股东权益总额=6240+1360=7600(万元)，选项D正确。　21 [多选题] 下列关于固定资产会计处理表述中正确的有(　　)。

　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

　　C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：

　　未投入使用的、不需用的固定资产也应计提折旧，选项A不正确。

　　22 [多选题] 下列各项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产不能摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　参考答案：C,D

　　参考解析：

　　商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误;无形资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。

　　23 [多选题] 下列各项中属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

　　B.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产

　　C.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法

　　D.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项A和B均满足条件(1)，属于会计政策变更;选项C，属于会计估计变更;选项D，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

　　24 [多选题] 下列设定受益计划项目中，应计入其他综合收益的有(　　)。

　　A.精算利得和损失

　　B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额

　　C.当期服务成本

　　D.结算利得和损失

　　参考答案：A,B

　　参考解析：

　　(1)计入当期损益的金额包括：①当期服务成本;②过去服务成本;③结算利得和损失;④设定受益计划净负债或净资产的利息净额;(2)计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。

　　25 [多选题] 下列各项负债中，其计税基础为零的有(　　)。

　　A.房地产开发企业当期预收账款已计入应纳税所得额

　　B.因购入商品形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

　　参考答案：A,C

　　参考解析：

　　选项B和D，计税基础等于其账面价值。　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)

　　26 [判断题] 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者清偿一项负债所需支付的价格。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　27 [判断题] 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动应计入当期损益或相关资产成本。

　　28 [判断题] 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计人合同成本;未满足上述条件的，应当计人当期损益。

　　29 [判断题] 政府补助准则要求采用资本法中的总额法对政府补助进行会计处理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　政府补助准则要求采用的是收益法(当期收益或递延收益)中的总额法(不扣除费用)对政府补助进行会计处理。

　　30 [判断题] 企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　参考解析：

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，即调整“主营业务成本”或“其他业务成本”。

　　31 [判断题] 与收益相关的政府补助应计入当期损益。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　与收益相关的政府补助用补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计人当期损益。

　　32 [判断题] 对于附有市场条件的股份支付，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不应当确认已取得的服务。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

　　33 [判断题] 事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应将长期投资转入待处置资产，借记“待处置资产损溢”，贷记“长期投资”。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时：

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　贷：长期投资【转让或收回长期投资的成本】

　　其他收入——投资收益【按照其差额，或借记】

　　同时：

　　借：非流动资产基金——长期投资

　　贷：事业基金

　　34 [判断题] 以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款后确认收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。

　　35 [判断题] 虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 (　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对　四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 [简答题]

　　甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算企业所得税。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为25万元;递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为15万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司被认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2015年利润总额为5090万元，涉及所得税的交易或事项如下：

　　(1)年末存货的余额为400万元，可变现净值为360万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。

　　(2)年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本220万元、累计公允价值变动200万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　(3)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

　　(4)2015年10月5日，甲公司自证券市场购人某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为250万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

　　(5)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

　　(6)其他资料：

　　假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　【要求】

　　(1)根据上述资料，计算2015年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元);

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货

　　交易性金融资产

　　其他应付款

　　可供出售金融资产

　　预计负债

　　(2)计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税;

　　(3)计算甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用;

　　(4)编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司各项目2015年年末的暂时性差异金额(单位：万元)：

　　项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

　　存货 360 400 40

　　交易性金融资产 420 220

　　200

　　其他应付款 10 10

　　可供出售金融资产 250 200

　　50

　　预计负债 100 0 100

　　(2)甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税：

　　甲公司2015年应纳税所得额=5090-60(事项1)-140(事项2)+10(事项3)+100(事项5)=5000(万元);

　　应交所得税=5000×25%=1250(万元);

　　(3)甲公司2015年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用：

　　“递延所得税资产”本期发生额=100×15%+40×15%-25=-4(万元);

　　“递延所得税负债”的本期发生额=200×15%+50×15%-15=22.5(万元);

　　因可供出售金融资产确认的递延所得税负债7.5万元(50×15%)计入其他综合收益，

　　所以当期所得税费用=1250+[(200×15%-15)-(-4)]=1269(万元)。

　　(4)甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录：

　　借：所得税费用　　1269

　　其他综合收益　　7.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　1250

　　递延所得税负债　　22.5

　　递延所得税资产　　4　37 [简答题]

　　2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为15元。2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

　　(1)2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8050万元，作为库存股，待行权时使用。

　　(2)2013年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年还将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;2013年年末每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2014年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来一年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;2014年年末每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2015年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2015年年末每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2016年3月，96名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4800万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的管理费用，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)借：库存股　　8050

　　贷：银行存款　　8050

　　(2)①2013年应确认的管理费用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(万元)。

　　借：管理费用　　4800

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4800

　　②2014年应确认的管理费用=(100-2-4)×10×15×2/3-4800=4600(万元)。

　　借：管理费用　　4600

　　贷：资本公积——其他资本公积　　4600

　　③2015年应确认的管理费用=(100-2-2)×10×15-4800-4600=5000(万元)。

　　借：管理费用　　5000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　5000

　　(3)借：银行存款 　　4800

　　资本公积——其他资本公积　　14400

　　贷：库存股　　7728[8050+1000×(96×10)]

　　资本公积——股本溢价　　11472　五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38 [简答题]

　　甲公司为一家大型国有企业集团公司，2015年度和2016年度，甲公司发生的相关业务如下：

　　(1)2015年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元，账面价值为125000万元，其差额系一批存货导致，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策及会计期间相同。

　　(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一项专利权。交易日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，增值税税额90万元;A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。

　　(3)A公司2015年实现净利润60000万元，假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于2015年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。

　　(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司股权比例降至40%，丧失对A公司的控制权，但对A公司具有重大影响。

　　(5)A公司2016年实现净利润70000万元，宣告并分配现金股利20000万元，无其他所有者权益变动。

　　假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。

　　(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(3)不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。

　　(2)根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　(3)根据资料(2)，编制2015年度合并财务报表中甲公司与A公司内部交易抵销的会计分录。

　　(4)说明2016年1月2日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制2016年1月2日甲公司个别报表的会计分录。

　　(5)编制2016年对A公司投资有关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)①甲公司收购A公司股份属于企业合并。

　　理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。

　　②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。

　　③购买日为2015年6月30日。

　　理由：甲公司在2015年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2015年6月30 日。

　　(2)甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000(万元)。

　　(3)借：营业外收入　　300

　　贷：无形资产——原价　　300[1500-(2800-1600)]

　　借：无形资产——累计摊销　　15(300+5×3/12)

　　贷：管理费用　　15

　　(4)甲公司应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　应确认投资收益=170000×40%-110000×1/2=13000(万元)。

　　借：长期股权投资　　13000

　　贷：投资收益　　13000

　　权益法核算应追溯调整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(万元)。

　　借：长期股权投资　　7886

　　贷：盈余公积　　788.6

　　利润分配——未分配利润　　7097.4

　　(5)借：长期股权投资——损益调整　　28024[(70000+300+5)×40%]

　　贷：投资收益　　28024

　　借：应收股利　　8000(20000×40%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　8000

　　借：银行存款　　8000

　　贷：应收股利　　800039 [简答题]

　　甲公司是一家在中小企业股份转让系统挂牌交易的制造类企业，有关股权投资业务如下：

　　(1)2015年1月113，甲公司以银行存款3000万元从非关联方处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为3920万元(其中，股本1800万元、资本公积1800万元、其他综合收益200万元、盈余公积12万元、未分配利润108万元)，考虑了递延所得税后的可辨认净资产的公允价值为3980万元(包含一项管理用固定资产评估增值80万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧)。

　　(2)2015年3月10日，乙公司向甲公司销售A产品20台，每台不含税(下同)售价7万元，增值税税率为17%，价款已收到。每台成本为4万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购人的A产品对外售出8台，其余部分形成期末存货。

　　(3)乙公司2015年实现净利润406万元，提取盈余公积40.6万元，可供出售金融资产公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动增加20万元(假设计人了资本公积)。

　　(4)2016年1月1日，甲公司出售乙公司40%的股权，出售价款2400万元。在出售40%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例下降为20%，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算;剩余20%的股权其公允价值为1200万元。

　　(5)其他资料：

　　甲公司与乙公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积;除乙公司的可供出售金融资产存在暂时性差异外，甲、乙两个公司的资产和负债均不存在暂时性差异，在合并报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件;除乙公司以外，甲公司还存在纳人合并范围的其他子公司。

　　要求：

　　(1)计算甲公司合并产生的商誉，并编制投资时个别财务报表的会计分录;

　　(2)编制甲公司2015年12月31日合并财务报表时，对乙公司的个别财务报表进行调整的分录;

　　(3)编制甲公司2015年12月31日合并财务报表时，按权益法调整对乙公司的长期股权投资的分录;

　　(4)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录;

　　(5)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录;

　　(6)计算甲公司2016年1月1日处置对乙公司投资时个别财务报表应确认的投资收益，并计算个别财务报表长期股权投资的账面价值;

　　(7)计算甲公司2016年1月1日出售对乙公司投资时其合并财务报表应确认的处置损益。

　　参考解析：

　　(1)合并产生的商誉=3000-3980×60%=612(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资　　3000

　　贷：银行存款　　3000

　　(2)对乙公司的个别财务报表进行调整，编制相关的调整分录：

　　借：固定资产　　80

　　贷：资本公积　　60

　　递延所得税负债　　20

　　借：管理费用　　8(80/10)

　　贷：固定资产　　8

　　借：递延所得税负债　　2

　　贷：所得税费用　　2

　　(3)按权益法调整对乙公司的长期股权投资，相关的调整分录：

　　乙公司调整后的净利润=406-8+2=400(万元)

　　借：长期股权投资　　270

　　贷：投资收益　　240(400×60%)

　　其他综合收益　　18(40×75%×60%)

　　资本公积　　12(20×60%)

　　借：投资收益　　60(100×60%)

　　贷：长期股权投资　　60

　　调整后长期股权投资的账面价值=3000+270-60=3210(万元)。

　　(4)甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表内部交易相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　140(20×7)

　　贷：营业成本　　140

　　借：营业成本　　36[12×(7-4)]

　　贷：存货　　36

　　借：递延所得税资产　　9(36×25%)

　　贷：所得税费用　　9

　　借：少数股东权益　　10.8(36-9)×40%

　　贷：少数股东损益　　10.8

　　(5)甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表股权投资相关的抵销分录：

　　借：股本　　1800

　　资本公积　　1880(1800+60+20)

　　其他综合收益　　230(200+40×75%)

　　盈余公积　　52.6(12+40.6).

　　未分配利润——年末　　367.4(108+400-40.6-100)

　　商誉　　612

　　贷：长期股权投资　　3210(3000+270-60)

　　少数股东权益　　1732(4330×40%)

　　借：投资收益　　240(400×60%)

　　少数股东损益　　160(400×40%)

　　未分配利润——年初　　108

　　贷：提取盈余公积　　40.6

　　对所有者(或股东)的分配　　100

　　未分配利润——年末　　367.4

　　(6)个别财务报表确认的投资收益=2400-3000×40%/60%=400(万元)，

　　剩余的股权投资需要按照权益法追溯调整：由于剩余股权投资成本1000万元(3000-2000)>3980×20%，不需要调整初始投资成本。调整原账面价值，其中：“损益调整”明细科目=(406-8+2-100)×20%=60(万元)，“其他权益变动”明细科目=20×20%=4(万元)，“其他综合收益”明细科目=40×75%×20%=6(万元)。

　　个别财务报表中长期股权投资的账面价值=(3000-2000)+60+4+6=1070(万元)。

　　(7)原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=3980+(406-8+2)-100+20+30=4330(万元)。

　　甲公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=(处置股权取得的对价2400+剩余股权公允价值1200)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额4330×60%-商誉612+资本公积和其他综合收益(30+20)×60%=420(万元)。

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