2020年中级会计职称《经济法》真题,2020年中级会计职称《经济法》考点练习题：企业所得税法律制度

【#会计职称考试# 导语】有时候，你必须一个人走，这不是孤独，而是选择。我们时时刻刻都在选择，你选择过什么样的生活就需要付出什么样的代价。既然选择了会计职称，就要朝着它勇敢向前，每天进步一点点，基础扎实一点点，通过考试也就会更容易一点点。©文档大全网整理“2020年中级会计职称《经济法》考点练习题：企业所得税法律制度”供考生参考。更多会计职称考试模拟试题请访问©文档大全网会计职称考试频道。

　　单元一 企业所得税的纳税人、征税范围及税率

　　习题演练

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是()。

　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业

　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业

　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业

　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业

　　【答案】D

　　【解析】本题考核非居民企业。根据规定，非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中，正确的是()。

　　A.转让权益性投资资产所得，按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定

　　B.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

　　C.利息所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者负担、支付所得的个人的住所地确定

　　D.销售货物所得，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定

　　【答案】C

　　【解析】本题考核应税所得来源地标准的确定。选项A：权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。选项B：不动产转让所得，按照不动产所在地确定。选项C：利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。选项D：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

　　【例题·单选题】某软件企业是国家需要重点扶持的高新技术企业。2018年度该企业的应纳税所得额为200万元，该企业2018年度应缴纳的企业所得税额为()万元。

　　A.50B.40

　　C.30D.20

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税税率。根据规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，应缴纳企业所得税=200×15%=30(万元)。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中，适用10%税率的有()。

　　A.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的股息收入

　　B.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境内的利息收入

　　C.在中国未设立机构、场所，取得的来自中国境外的利息收入

　　D.在中国设立机构、场所，取得的来自中国境外的股息收入，该笔所得与其机构、场所无实际联系

　　【答案】AB

　　【解析】本题考核企业所得税税率——优惠税率。选项AB：在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得，减按10%税率。选项CD：不需在我国缴纳企业所得税。

　　【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列取得收入的主体中，应当缴纳企业所得税的有()。

　　A.合伙企业B.国有独资公司

　　C.股份有限公司D.高等院校

　　【答案】BCD

　　【解析】本题考核企业所得税纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业。

　　【例题·判断题】非居民企业在中国境内设立机构、场所的，仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税()。

　　【答案】×

　　【解析】本题考核非居民企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　【例题•判断题】转让动产所得的应税所得来源地标准，按照所转让动产的所在地确定。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核应税所得来源地标准的确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。

　　单元二 企业所得税的应纳税所得额

　　习题演练

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是()。

　　A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

　　D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

　　【答案】B

　　【解析】本题考核销售货物收入。(1)商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，选项A错误;(2)售后回购方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，选项C错误;(3)销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。

　　【例题·单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为()万元。

　　A.120B.180

　　C.200D.300

　　【答案】D

　　【解析】本题考核其他收入。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。因此股权转让所得=500-200=300(万元)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业确认收入的表述中，正确的是()。

　　A.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　B.股权转让收入，应于转让协议生效时确认收入的实现

　　C.特许权使用费收入，应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现

　　D.接受捐赠收入，按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现

　　【答案】A

　　【解析】本题考核其他收入。选项B：企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。选项C：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选项D：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　【例题·单选题】某公司2018年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2018年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为()万元。

　　A.260B.230

　　C.200D.150

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分(1000×5%=50万元)，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2018年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200(万元)。

　　【例题·单选题】甲家电企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人。2018年8月，甲企业按八折优惠价格销售一批商品，该批商品折扣前的价格为46.4万元(含增值税，适用税率16%)。甲企业销售该批商品应确认的企业所得税应税收入为()万元。

　　A.40B.32

　　C.37.12D.46.4

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税销售货物收入的确定。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。应确认企业所得税应税收入=46.4÷(1+16%)×(1-20%)=32(万元)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是()。

　　A.工会经费B.社会保险费

　　C.职工福利费D.职工教育经费

　　【答案】D

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。根据规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题·单选题】甲公司是位于北京的技术先进型服务企业，2017年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出65万元;2018年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出120万元，年度利润总额250万元，假设无其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2018年应缴纳的企业所得税是()万元。

　　A.37.5B.41.1

　　C.68.5D.95

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。符合条件的技术先进型服务企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2017年度准予扣除的职工教育经费=1000×8%=80(万元)，实际支出65万元，当年可以全部扣除。2018年度准予扣除的职工教育经费=1200×8%=96(万元)，实际支出120万元，纳税调增120-96=24(万元)，250+24=274(万元)，应纳税额=274×15%=41.1(万元)。

　　【例题·单选题】某制造企业2018年取得商品销售收入3000万元，出租设备租金收入200万元，发生与生产经营有关的业务招待费支出18万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算当年应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为()万元。

　　A.10.8B.15

　　C.16D.18

　　【答案】A

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，本题的销售收入=3000+200=3200(万元)，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入的5‰=3200×5‰=16(万元)，18×60%=10.8(万元);因此本题选项A正确。

　　【例题•单选题】甲公司向乙公司临时拆借资金200万元，借款期限为4个月，甲公司支付利息8万元。已知金融机构同期同类贷款的月利率为0.3%，同期存款的月利率为0.1%。甲公司在计算企业所得税应纳税所得额时，该项借款利息允许扣除的金额为()万元。

　　A.8B.2.4

　　C.0.8D.0.6

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。准予扣除的利息为200×0.3%×4=2.4(万元)。

　　【例题•单选题】2016年5月，甲生产企业因业务需要，经某具有合法经营资格的中介机构介绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为20万元。甲生产企业向该中介机构支付佣金2万元。甲生产企业在计算当年企业所得税应纳税所得额时，该笔佣金准予扣除的数额为()万元。

　　A.0.5

　　B.1.5

　　C.1

　　D.2

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过限额的，准予扣除，超过部分，不得扣除。非保险企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。佣金扣除限额=20×5%=1万元<2万元，准予扣除的是1万元。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是()。

　　A.增值税B.消费税C.土地增值税D.房产税

　　【答案】A

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。增值税为价外税，应纳税所得额计算时不得扣除。

　　【例题·单选题】2018年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2018年度应纳税所得额为()万元。

　　A.1000B.1020

　　C.1120D.1070

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税的特殊扣除项目。企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。则可以扣除的限额=1000×12%=120(万元)，实际捐赠100万元，可以全额税前扣除;对于直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调增20万元。则该企业2018年度应纳税所得额=1000+20=1020(万元)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是()。

　　A.合理的劳动保护支出

　　B.向投资者支付的股息

　　C.内设营业机构之间支付的租金

　　D.为投资者支付的商业保险费

　　【答案】A

　　【解析】本题考核企业所得税的禁止扣除项目。选项BC属于禁止扣除项目;选项D，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

　　【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是()。

　　A.企业支付的企业所得税税款

　　B.企业支付的合同违约金

　　C.企业内营业机构之间支付的租金

　　D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税的禁止扣除项目。在计算应纳税所得额时，企业支付的所得税税款、企业内营业机构之间支付的租金、企业内营业机构支付的特许权使用费都是不得税前扣除的。

　　【例题•单选题】下列关于固定资产确定计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是()。

　　A.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

　　B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础

　　C.通过捐赠取得的固定资产，以该资产的原账面价值为计税基础

　　D.通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础

　　【答案】C

　　【解析】本题考核固定资产。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础;盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业缴纳的保险费用中准予在税前扣除的有()。

　　A.企业财产保险费用

　　B.为高空作业人员支付的人身安全商业保险费用

　　C.为企业高管支付的人身安全商业保险费用

　　D.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险支出

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。为企业高管支付的人身安全商业保险费用属于其他商业保险，不得扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业提供劳务确认收入的表述中，正确的有()。

　　A.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入

　　B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入

　　C.商品销售附带安装的安装费，应根据安装完工进度确认收入

　　D.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核提供劳务收入。选项A，为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。选项B，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。选项C，对商品销售附带安装的，安装费应在商品销售实现时确认收入。选项D，广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

　　【例题·多选题】甲公司为居民企业。2018年发生下列业务取得的收入中，应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有()。

　　A.接受乙企业给予的捐赠

　　B.收取的丙企业支付的违约金

　　C.举办业务技能培训收取的培训费

　　D.收取的未到期的包装物押金

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核企业所得税的应纳税所得额的一般规定。选项A属于接受捐赠收入，选项B违约金收入属于其他收入，选项C培训费收入属于提供劳务收入，应纳入应纳税所得额计征企业所得税。选项D逾期未退包装物押金收入才计入应纳税所得额，未到期的包装物押金不计入。

　　【例题·多选题】甲公司2018年度取得销售收入为4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有()。

　　A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

　　B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

　　C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

　　D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

　　【答案】AD

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。(1)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除(60×60%=36万元)，但不得超过当年销售(营业)收入的5‰(4000×5‰=20万元)。则可以税前扣除的业务招待费是20万元。(2)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分(4000×15%=600万元)，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际发生200万元，所以税前可以扣除200万元。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，甲居民企业2018年度的下列支出中，不得在税前扣除的有()。

　　A.向投资者支付的股息30万元

　　B.税收滞纳金3万元

　　C.向税务机关缴纳的消费税35万元

　　D.被没收财物的损失5万元

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核企业所得税的禁止扣除项目。在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项(选项A);(2)企业所得税税款;(3)税收滞纳金(选项B);(4)罚金、罚款和被没收财物的损失(选项D);(5)国家规定的公益性捐赠支出以外的捐赠支出;(6)与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出;(7)未经核定的准备金支出;(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列说法中正确的有()。A.保险公司按规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除

　　B.企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除

　　C.企业发生的捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除

　　D.纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核企业所得税的一般扣除项目。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有()。

　　A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产

　　C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】AB

　　【解析】本题考核固定资产。下列固定资产不得计算折旧扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地。

　　【例题·多选题】下列资产中，不得计算折旧或摊销费用在应纳税所得额中扣除的有()。

　　A.经营租赁方式租出固定资产

　　B.融资租赁方式租出固定资产

　　C.自创商誉

　　D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

　　【答案】BCD

　　【解析】本题考核固定资产。经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，选项A可以扣除。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有()。

　　A.红利B.转让财产所得

　　C.租金D.利息

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核非居民企业的应纳税所得额。根据规定，未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出;取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

　　【例题•判断题】软件生产企业发生的职工培训费用在计算当年的企业所得税应纳税所得额时，可以据实全额扣除。()

　　【答案】√

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。

　　【例题•判断题】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核企业所得税一般扣除项目。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　【例题·判断题】企业公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后五年内在计算应纳税所得额时扣除。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核企业所得税的特殊扣除项目。企业公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题·判断题】非居民企业转让财产所得，以收入全额为企业所得税应纳税所得额。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核非居民企业的应纳税所得额。对非居民企业取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额作为应纳税所得额。

　　单元三 企业所得税的应纳税额、税收优惠

　　习题演练

　　【例题·单选题】甲公司2019年度境内应税所得为300万元;来源于境外分支机构的应税所得为150万元(人民币，下同)，该项所得在境外已缴纳企业所得税税额40万元。已知：甲公司适用的企业所得税税率为25%，已预缴企业所得税税款30万元。甲公司汇算清缴2019年企业所得税时，应补缴的税款为()万元。

　　A.42.5B.70

　　C.30D.45

　　【答案】D

　　【解析】本题考核企业取得境外所得计税时的抵免。该企业汇总纳税应纳税额=(300+150)×25%=112.5(万元)，境外已纳税款扣除限额=(300+150)×25%×150÷(300+150)=37.5(万元)，境外已纳税款40万元，只能扣除37.5万元，境内已预缴30万元，则汇总应纳税额=112.5-37.5-30=45(万元)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应计入应纳税所得额计征企业所得税的是()。

　　A.财政拨款

　　B.国债利息收入

　　C.债务重组收入

　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税不征税收入。选项A属于不征税收入;选项BD属于免税收入。

　　【例题·单选题】2016年4月1日，甲创业投资企业采取股权投资方式向未上市的取得高新技术企业资格的乙公司(该公司属于中小企业)投资120万元，股权持有至2018年6月1日，甲创业投资企业2018年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额为()万元。

　　A.0B.84

　　C.96D.108

　　【答案】B

　　【解析】本题考核抵免应纳税所得额。根据规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在当年抵扣该企业的应纳税所得额，但股权持有须满2年。则甲创业投资企业2018年度计算应纳税所得额时，对乙公司的投资额可以抵免的数额=120×70%=84(万元)。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，享受税额抵免优惠政策的是()。

　　A.企业的赞助支出

　　B.企业向残疾职工支付的工资

　　C.企业购置并实际使用国家相关目录规定的环境保护专用设备投资额10%的部分

　　D.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的投资额70%的部分

　　【答案】C

　　【解析】本题考核抵免应纳税额。选项A中企业的赞助支出不能税前扣除;选项B属于可以加计扣除的项目，而并非直接从所得税额中抵免;选项C属于可以抵免应纳税额的情形;选项D是可以抵免应纳税所得额，并非题目要求的享受税额抵免优惠政策的情形。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人取得的下列收入，应计入应纳税所得额的有()。

　　A.转让股权的收入

　　B.接受捐赠的收入

　　C.取得的财政拨款

　　D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　【答案】AB

　　【解析】本题考核企业所得税不征税收入。选项CD属于不征税收入，不计入应纳税所得额。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列收入中，不属于企业所得税免税收入的有()。

　　A.财政拨款B.国债利息

　　C.物资及现金溢余D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核企业所得税免税收入。根据规定，财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金均属于不征税收入，而不是免税收入，选项AD当选;企业资产溢余属于应当征税的其他收入，并非免税收入，选项C当选。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得中，可以免征企业所得税的有()。

　　A.茶的种植

　　B.棉花的种植

　　C.蔬菜的种植

　　D.水果的种植

　　【答案】BCD

　　【解析】本题考核定期或定额减税、免税。选项A减半征收企业所得税;选项BCD免征企业所得税。

　　【例题·多选题】企业的固定资产由于技术进步等原因，确定需要加速折旧的，根据企业所得税法律制度的规定，可以采用加速折旧的方法有()。

　　A.年数总和法

　　B.当年一次性折旧

　　C.双倍余额递减法

　　D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

　　【答案】AC

　　【解析】本题考核加速折旧。根据规定，采取加速折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

　　【例题·判断题】居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。()

　　【答案】√

　　【解析】本题考核企业取得境外所得计税时的抵免。

　　【例题·判断题】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施后项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核定期或定额减税、免税。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税;但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

　　【例题·判断题】在计算企业所得税应纳税所得额时，企业支付给残疾职工的工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的50%加计扣除。()

　　【答案】×

　　【解析】本题考核安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员税收优惠。企业安置残疾人员所支付的工资允许加计扣除，按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　单元四 企业所得税的源泉扣缴、纳税调整、征收管理

　　习题演练

　　【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列非居民企业取得的所得中，不能实行源泉扣缴的是()。

　　A.某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息

　　B.某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金

　　C.某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得

　　D.某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得

　　【答案】B

　　【解析】本题考核企业所得税源泉扣缴。对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣除。美国企业向英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金，是该美国公司来源于英国的所得，不需要在我国交税。

　　【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起()内，进行纳税调整。

　　A.3年B.5年C.8年D.10年

　　【答案】D

　　【解析】本题考核特别纳税调整管理办法。企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　【例题·单选题】某企业注册资本为3000万元。2018年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为()。

　　A.408万元B.360万元C.180万元D.90万元

　　【答案】B

　　【解析】本题考核资本弱化管理。根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000(万元)，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000÷6800×408=360(万元)。

　　【例题•单选题】某居民企业适用25%的企业所得税税率。2018年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率为25%。2018年该企业应缴纳的企业所得税税额为()万元。

　　A.12.5B.11.6

　　C.8.75D.2.5

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税的核定征收。采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=140×25%=35(万元);应纳税额=应纳税所得额×税率=35×25%=8.75(万元)。

　　【例题·多选题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有()。

　　A.企业一般在实际经营管理地纳税

　　B.企业一般在登记注册地纳税

　　C.登记注册地在境外的，在登记注册地纳税

　　D.登记注册地在境外的，在实际管理机构所在地纳税

　　【答案】BD

　　【解析】本题考核企业所得税的纳税地点。居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　【例题•判断题】甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产，乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构。就该笔转让所得，甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。()。

　　【答案】√

　　【解析】本题考核企业所得税源泉扣缴。不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。转让一处中国境内房产，属于来源于中国境内的所得，甲公司有义务向我国主管税务机关申报缴纳企业所得税。

　　【主观题演练】

　　【(一)·综合题】

　　甲企业为中国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属于国家重点扶持的高新技术企业。2017年度甲企业的销售收入为4600万元，销售成本为2000万元，年度利润总额为600万元，其他有关需要纳税调整的事项资料如下：

　　(1)销售费用：广告费500万元、业务宣传费220万元。

　　(2)管理费用：业务招待费50万元。

　　(3)营业外支出：税收滞纳金5万元、通过公益性社会团体向贫困山区的捐款84万元。

　　(4)投资收益：国债利息收入5万元、从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元。

　　(5)实际发放的合理工资薪金200万元，实际发生的职工福利费38万元。

　　已知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理，其他事项不涉及纳税调整。

　　要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中金额单位用“万元”表示)：

　　(1)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所得额(需写明应纳税调增或调减)。

　　【参考答案】

　　(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。即广告费和业务宣传费的扣除限额=4600×15%=690(万元)，实际发生500+220=720(万元)，应纳税调增720-690=30(万元)。

　　(2)计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中业务招待费支出应调整的应纳税所得额(需写明纳税调增或调减)。

　　【参考答案】

　　(2)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售(营业)收入的5‰。50×60%=30(万元)>4600×5‰=23(万元)，按照23万元扣除，应纳税调增50-23=27(万元)。

　　计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额(需写明纳税调增或调减)。

　　【参考答案】

　　(3)税收滞纳金禁止税前扣除，应纳税调增5万元;公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，600×12%=72(万元)，实际发生84万元，应纳税调增84-72=12(万元)。营业外支出共纳税调增5+12=17(万元)。

　　计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额(需写明纳税调增或调减)。

　　【参考答案】

　　(4)国债利息收入免税，纳税调减5万元;从境内被投资非上市居民企业分回的股息免税，纳税调减40万元。投资收益共调减45万元。

　　计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额(需写明纳税调增或调减)。

　　【参考答案】

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。200×14%=28(万元)，实际发生38万元，应纳税调增10万元。

　　(6)计算甲企业2017年度应缴纳的企业所得税税额。

　　【参考答案】

　　应纳税所得额=600+30+27+17-45+10=639(万元)，应纳税额=639×15%=95.85(万元)。

　　【(二)·简答题】

　　居民企业甲公司主要从事空调销售业务。2016年甲公司的销售收入为2000万元，其他收入为500万元，年度利润总额为600万元。2016年度甲公司实际支出的广告费和业务宣传费为400万元。

　　甲公司申报缴纳2016年企业所得税时，未将下列收入计入应纳税所得额：(1)从境内居民企业乙有限责任公司分得的股息60万元。(2)依照法律代收的一项政府性基金30万元，该基金在当年未上缴财政。

　　要求：

　　根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，回答下列问题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)计算甲公司在确定2016年企业所得税应纳税所得额时准予扣除的广告费和业务宣传费。

　　【参考答案】广告费和业务宣传费的扣除限额=2000×15%=300(万元)，小于实际支出额400万元，所以甲企业准予扣除的广告费和业务宣传费是300万元。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除。

　　(2)甲公司从乙有限责任公司分得的股息是否应计入应纳税所得额?简要说明理由。

　　【参考答案】不应计入应纳税所得额。

　　根据规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益免税。

　　(3)甲公司代收的政府性基金是否应计入应纳税所得额?简要说明理由。

　　【参考答案】应计入应纳税所得额。

　　根据规定，对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。本题中已说明当年未上缴，因此应计入应纳税所得额。

　　【(三)·综合题】

　　居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2014年有关涉税事项如下：

　　(1)为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。

　　(2)发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。

　　(3)4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元。税额102万元(已抵扣)，公司按照5年直线法计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，计算折旧的年限为10年，不考虑净残值。

　　(4)以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入当期收益。

　　(5)向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。

　　(6)向关联企业支付管理费10万元。

　　要求：

　　根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题：

　　(1)甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确?说明理由。

　　【参考答案】不正确。

　　对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。洗涤剂每件应确认收入=40×40÷(40+10)=32(元);每瓶洗洁精应确认收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

　　(2)甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少?

　　【参考答案】可以加计扣除的金额=(42-2)×50%=20(万元)。

　　【解析】企业从事规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用允许按照规定实行加计扣除。主要包括以下内容：①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;

　　⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;⑦勘探开发技术的现场试验费;⑧研发成果的论证、评审、验收费用。

　　企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

　　(3)甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少?

　　【参考答案】需要纳税调整的金额=80-40=40(万元)。

　　【解析】固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备提取折旧的最低年限为10年;则当年允许抵扣的折旧费=600÷(10×12)×8=40(万元)。企业自己提取的折旧=600÷5×(8÷12)=80(万元)。需要纳税调整的金额=80-40=40(万元)。

　　(4)甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理?

　　【参考答案】以土地使用权对外投资，发生了资产评估增值，土地账面价值5000万元，公允价值8000万元，应对其增值部分3000万元缴纳企业所得税。

　　【解析】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。其中：企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。

　　(5)甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?分别说明理由。

　　【参考答案】罚款不得扣除，诉讼费用可以扣除。

　　按照税法规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失支出不得扣除。同时规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

　　(6)甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?说明理由。

　　【参考答案】不得扣除。

　　企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。

本文来源：https://www.wddqw.com/AILZ.html