全国中级会计师考试真题_中级会计师考试真题考点解析《财务管理》:纳税筹划的方法

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　　企业所承担的税负实际上是利益在国家与企业之间的分配，分配结果直接关系到企业未来的发展和股东的利益空间，纳税是企业收入分配过程的重要环节。纳税管理是对纳税所实施的全过程管理行为，纳税管理的主要内容是纳税筹划，即在合法合理的前提下，对企业经济交易或事项进行事先规划以减少应纳税额或延迟纳税，实现企业的财务目标。由于企业的筹资、投资、营运和分配活动等日常活动以及企业重组都会产生纳税义务，故这五个环节的纳税管理构成了纳税管理的主要内容。

　　1.企业筹资纳税管理

　　在众多筹资方式中，企业会优先选择内部筹资，内部筹资可以避免股东的双重税收负担。在众多外部筹资方式中，债务筹资给企业带来的税收利益，这是因为支付给债权人的利息可以税前扣除，减少了企业的所得税纳税义务以及由此带来的现金流出。为实现财务管理的目标，在对筹资活动进行纳税筹划时，不仅要确定相对安全的资本结构，还要保证总资产报酬率（息税前）大于债务利息率。

　　2.企业投资纳税管理

　　企业投资纳税管理分为企业直接投资纳税管理和企业间接投资纳税管理。直接投资纳税管理又可以分为直接对外投资纳税管理和直接对内投资纳税管理。直接对外投资纳税管理主要是对对投资地区、投资行业、投资组织形式和投资收益收回方式的筹划，而直接对内投资和间接投资的纳税管理主要是通过利用企业所享有的税收优惠政策来进行纳税筹划。

　　3.企业营运纳税管理

　　企业营运纳税管理是对企业日常活动中的采购、生产和销售环节进行纳税管理。在采购环节，主要从增值税纳税人选择、购货对象选择、结算方式选择和增值税专用发票管理四方面进行增值税进项税额的纳税筹划；在生产环节，主要通过对存货和固定资产计价方法的选择，以及利用期间费用抵扣规定来对所得税进行纳税筹划；在销售环节，主要是通过销售结算方式和促销方式的选择来对所得税进行纳税筹划。

　　4.企业利润分配纳税管理

　　企业利润分配纳税管理包括所得税纳税管理和股利分配纳税管理两个部分。所得税纳税管理要求亏损企业正确把握弥补亏损的年限。股利分配纳税管理要求企业站在股东的立场上，选择使股东税务负担较小的股利分配方式。对于自然人股东和法人股东而言，股息红利收益与资本利得收益所适用的税率均不相同，企业在作股利分配决策时应该根据自身的股权结构综合考虑。

　　5.企业重组纳税管理

　　企业重组的纳税管理主要包括两方面内容：一方面，通过重组事项，长期降低企业的各项纳税义务；另一方面，企业应该在支付方式等方面进行筹划以达到企业重组的特殊性税务处理条件，使企业适用特殊性税务处理方法，这样可以减少企业重组环节的纳税义务。

　　考点练习：单选题

　　下列各项中，不属于并购目标企业选择的纳税筹划途径是（ ）。

　　A、并购有税收优惠政策的企业

　　B、并购亏损的企业

　　C、并购上下游企业或关联企业

　　D、并购非关联企业

　　【答案】D

　　【解析】并购目标企业选择中的纳税筹划途径大致分为三方面：

　　（1）并购有税收优惠政策的企业；

　　（2）并购亏损的企业；

　　（3）并购上下游企业或关联企业。

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