[2017年注册会计师考试真题及答案]2017注册会计师考试试题《会计》每日一练：递延所得税（03.01）

单选题

甲公司2009年12月31日购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。各年利润总额均为1000万元，适用所得税税率为25%。2012年12月31日该设备的可收回金额为90万元。假定不考虑其他因素，下列有关所得税的会计处理表述不正确的是（ ）。

A、2011年递延所得税负债发生额为5万元

B、2012年递延所得税负债发生额为－30万元

C、2012年递延所得税资产发生额为4.5万元

D、2012年应交所得税为250万元
【正确答案】D

【答案解析】本题考查知识点：递延所得税的确认与计量（综合）；

2010年末：账面价值＝500－500/5＝400（万元）；计税基础＝500－500×40%＝300（万元）；应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。

2011年末：账面价值＝500－500/5×2＝300（万元）；计税基础＝300－300×40%＝180（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元；递延所得税负债余额＝120×25%＝30（万元）；递延所得税负债发生额＝30－25＝5（万元）。

2012年末计提减值准备＝（500－500/5×3）－90＝110（万元）；账面价值＝90（万元）；计税基础＝180－180×40%＝108（万元）；累计产生可抵扣暂时性差异18万元；递延所得税资产余额＝18×25%＝4.5（万元）；本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额＝－30（万元）、递延所得税资产发生额＝4.5（万元）；递延所得税收益为34.5万元；应交所得税＝（1000＋120＋18）×25%＝284.5（万元），或（1000＋500/5＋110－180×40%）×25%＝284.5（万元）；所得税费用＝284.5－34.5＝250（万元）。因此选项D不正确。

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