历年会计从业资格考试试题及答案:2017年会计从业资格考试试题及答案：财经法规（考点及习题31）

　　增值税的纳税人

　　考点综述：

　　在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　(一)增值税一般纳税人

　　增值税一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过法律规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。

　　下列纳税人不属于一般纳税人：

　　①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;

　　②除个体经营者以外的其他个人;

　　③非企业性单位;

　　④不经常发生增值税应税行为的企业。

　　(二)增值税小规模纳税人

　　小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　小规模纳税人的认定标准是：

　　①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的。

　　“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。

　　②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元 以下的。

　　③销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。

　　④应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。

　　【提示】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

类型	税率	适用范围
基本税率	17%	适用于纳税人销售或者进口货物（适用13%的低税率的除外），提供加工、修理修配劳务，以及有形动产租赁服务
低税率	13%	（1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜 （5）国务院规定的其他货物
	11%	提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
	6%	纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产
零税率	0%	出口货物，跨境销售服务、无形资产或者不动产行为
征收率	3%	小规模纳税人适用征收率3%

　　【例题1·单选题】下列纳税人中，符合增值税一般纳税人认定标准的是( )。

　　A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

　　B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

　　C.年应税销售额120万元的提供应税服务的纳税人

　　D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD均属于小规模纳税人。

　　【例题2·多选题】下列不属于一般纳税人的有( )。

　　A.非企业性单位

　　B.不经常发生增值税应税行为的企业

　　C.除个体经营者以外的其他个人

　　D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业

　　【答案】ABCD

　　【例题3·单选题】纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，下列说法正确的是( )。

　　A.从高适用税率

　　B.适用平均税率

　　C.从低适用税率

　　D.适用17%的税率

　　【答案】A

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