2022年中级会计职称考试考几门,2016年中级会计职称考试考前笔记《财务管理》(3)

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　　第一节　预算管理的主要内容

　　一、预算的特征与作用

　　预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算特征：①与企业的战略或目标保持一致;②数量化和可执行性(最主要的特征)。编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标

　　作用：①奋斗的目标，预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标②协调的工具，预算可以实现企业内部各个部门之间的协调③考核的标准，预算可以作为业绩考核的标准

　　二、预算的分类

　　根据预算内容不同分为：辅助预算(业务预算、专门决策预算)和财务预算，辅助预算也叫分预算，财务预算也叫总预算。

　　业务预算也称经营预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售和管理费用预算等。

　　专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。如资本支出预算。

　　财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，是全面预算的最后环节，包括现金预算、财务报表预算(利润表预算和资产负债表预算)。

　　从预算指标覆盖的时间长短划分为：短期预算、长期预算。短期预算通常是指预算期在一年以内(含一年)的预算，在一年以上的称为长期预算

　　三、预算工作的组织

　　①董事会、经理办公会或类似机构，决策层，对企业预算管理负总责。根据情况可设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

　　②预算委员会或财务管理部门，管理层，拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

　　③财务管理部门，考核层，具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

　　④企业内部职能部门，执行层，具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

　　⑤企业所属基层单位，执行层，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

　　四、预算编制程序一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

　　财务部门的职责：①审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议;②在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论;③企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案;④将董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月以前，分解成一系列的指标体系。

　　预算审计可以采用全面审计或者抽样审计

　　第二节　预算的编制方法与程序

　　一、增量预算法与零基预算法

　　按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

　　1.增量预算法，指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

　　它的假设前提，①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整;②企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持;③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

　　优点：工作量小，缺陷：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

　　2.零基预算法一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

　　编制程序(三步)：①各部门详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并编写方案。②划分不可避免费用项目(如管理人员的工资、固定资产的租金)和可避免费用项目(如广告费、职工培训费)。对于不可避免费用项目必须保证资金供应;对于可避免费用项目，则逐项进行成本与效益分析。③划分不可延缓费用项目(如污染治理费用)和可延缓费用项目(如新建办公楼的费用)，应优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据轻重缓急确定可延缓项目的开支。

　　【优点】①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点：编制工作量大。

　　二、固定预算法与弹性预算法

　　按其业务量基础的数量特征不同，编制预算的方法可分为固定预算法和弹性预算法。

　　1.固定预算法又称静态预算法，只根据某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为基础来编制预算的方法。缺点：一是适应性差。二是可比性差。

　　2.弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，按照一系列业务量水平编制系列预算的方法。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。特点：适应性强，便于预算执行的评价和考核。

　　公式法总成本性态模型(y=a+bx)，优点：①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，②可比性和适应性强，③编制预算的工作量相对较小。缺点：①按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大。②对于阶梯成本和曲线成本只能先修正为直线，才能应用公式法。

　　列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。优点：①不必计算即可找到与业务量相近的预算成本;②混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必修正为近似的直线成本。缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

　　业务量选择：以手工操作为主的车间，应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可选用实物数量;修理部门可选用直接修理工时等。一般来说，业务量范围可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历业务量和最低业务量为其上下限。

　　三、定期预算法与滚动预算法

　　按其预算期的时间特征不同，编制预算的方法可分为定期预算法和滚动预算法两大类。

　　1.定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

　　优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：这种方法固定以1年为预算期，在执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。

　　2.滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。包括：

　　逐月滚动以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。编制预算比较精确，但工作量较大。

　　逐季滚动以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

　　混合滚动同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征　第三节　预算编制

　　一、业务预算的编制

　　(一)销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。

　　(二)生产预算只有实物量指标。

　　预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货

　　(三)直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平

　　预计材料采购量=预计生产需要量+期末存量-期初存量

　　(四)直接人工预算是以生产预算为基础编制的，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。

　　(五)制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计。制造费用产生的现金支出应扣除非付现费用(如：折旧费)

　　(六)产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。

　　(七)销售费用预算以销售预算为基础。管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整。

　　二、专门决策预算的编制

　　专门决策预算主要是长期投资预算(又称资本支出预算)，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。编制专门决策预算的依据，是项目财务可行性分析资料以及企业筹资决策资料。

　　三、财务预算的编制

　　(一)现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款等的预算。现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。

　　(二)利润表预算用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业最主要的财务预算表之一。编制依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。注意：①权责发生制，②所得税是估算数。

　　(三)资产负债表预算用来反映企业在计划期末预计的财务状况。编制目的在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过预计资产负债表的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。

　　资产负债表预算的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，结合计划期间各项业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。

　　【总结】①在生产领域的相关预算中，综合性的是单位生产成本预算(以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础)②财务预算综合性，在财务预算中，综合性的是资产负债表预算。

　　第四节　预算的执行与考核

　　企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

　　企业正式下达执行的预算，一般不予调整。 预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差，可以调整预算。

　　预算调整决策要求①预算调整事项不能偏离企业发展战略; ②预算调整方案应当在经济上能够实现化; ③预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。

　　企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在问题的政策措施，纠正预算的执行偏差。

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