浅论当前企业的会计与财务制度流程建设的结构问题 南京大学MPAcc中心 钱文涛 制度流程的不规范、不完善往往直接导致企业的运转效率低下，成本费用上升，竞争力减弱。而会计与财务的制度流程往往起着链接企业各业务环节的纽带作用，其重要性不言而喻。因此，越来越多的企业开始重视会计与财务的制度流程建设。然而，很多企业在实施这项旨在提高运营效率的工作过程中，却往往发现并不能达到预期的效果。本文就企业实务工作中常见的会计与财务制度流程建设中结构不清晰的问题作一些探讨。 一、制度流程体系混乱，甚至不成体系的表现 科学的制度流程管理应该建立起一个脉络清晰的树状结构。每一份制度流程文件如同这棵“大树”上的一片树叶，都可以逐级向上追溯到树干和根、本。树状结构的制度流程体系才能为公司的成长壮大打下基础。而现状是，很多公司的制度流程体系更像一个百花齐放的花园，各种制度规范看似完备，却没有科学的结构，难以成长甚至杂乱无章。 具体而言，实务中我们往往可以看到，几乎所有的企业都有《某某公司财务制度》，但是不同公司的所谓《财务制度》的内容口径却差异巨大。在同一公司的制度流程文件中，《财务制度》的内容也往往与其他的文件发生重叠，甚至是冲突。其内容往往从固定资产的确认原则、折旧政策的选择，到费用审批权限、资金管理的规定等等，无所不包。我们经常可以看到的情况是，在公司设立初期，财务部编写了《某某公司财务制度》，对于公司的各项会计与财务工作进行了规范，内容包括会计核算、内控要求、资金管理等诸多方面。公司业务运行一段时间后，公司财务部为了强化资金管理，又可能会组织编写《某某公司资金管理制度》、《固定资产管理制度》等文件。而对于这些文件的管理边界如何界定，如何对制度流程进行修订和更新维护，以及如何防范文件的冲突，企业财务管理者往往处于混沌状态。长此以往，公司管理层和员工就会觉得“制度无用”、“流程繁琐”，与建立制度流程的根本目标背道而驰。 二、对于企业财务职能进行结构化分解 要解决这一问题，在制度流程建设工作中坚持清晰的结构化原则非常重要。制度流程的结构化应基于对企业财务职能的结构化分解。一般来说，企业财务部门的职能可以分解为会计核算组织、信息系统与会计档案管理、税务管理与筹划、预算管理、财务分析与绩效考评、内控监督、融资（包括股权和债务融资）管理、投资管理、资金管理、资产运营、收益分配等十一个模块。其中，“会计核算组织、信息系统与会计档案管理、税务管理与筹划”的核心是以会计法、会计准则、税法等法规为核心标准的财务会计工作；而“预算管理、财务分析与绩效考评、内控监督”则可近似地理解为以内部控制规范为指南的管理会计的工作；上述两类都属于偏重于“管理”的工作事项，剩余的“融资、投资、资金管理、资产运营、收益分配”等则属于典型的公司财务“经营”的工作事项。 三、基于结构化分解的职能建立制度流程文件体系 基于以上对企业会计与财务工作的结构化分解，相应的制度流程的树状结构就可以清晰地梳理出来。 对照上述的财务3大主干功能衍生出的11个具体职能模块，我们都可以梳理出一组“工作程序”与之对应。如，“会计核算的组织”职能模块就对应着“会计制度规范（包括会计政策选择、核算过程的组织等）”工作程序；信息系统与会计档案管理的职能模块对应着“会计档案的界定、立卷管理、查阅、销毁”等工作程序，如此等等。对于上述工作程序的规范描述就形成了相应的制度流程文件的核心内容。根据这一思路，与各工作程序相对应的每一项制度流程规范都可以在这棵可以不断成长的制度流程“大树”上找到它的明确位置。本文前述的《某某公司财务制度》无所不包，却又容易与其他文件发生冲突的情况就可以得到有效的避免。 以下本文以一家典型的集团公司的会计制度规范为例，分析应重点关注的几个制度流程管理的要素。 对于一家典型的集团公司而言，企业制度流程在会计制度规范方面的直接表现形式就是集团统一的《会计制度》。在编制集团公司《会计制度》时，应分别从战略、组织、实现三个层面做出规划，并体现在文件的具体内容中。 首先，在战略层面，应根据集团公司对下属各单位的财务管控模式，明确集团和各成员单位会计制度的基本原则。在集权管理的战略下，往往要求各营业单位实施统一的会计制度；而在集权分权相结合的管控模式下，则可能允许成员单位选择会计政策向集团报备。而在分权模式下，集团成员往往自主决定或由其控制人决定其会计制度体系。 其次，在组织层面，应将会计制度的制定、实施的职能、权限在集团和成员单位之间进行明确的分配。统一的会计制度的制定一般应由集团总部CFO组织实施；董事会批准；控股成员单位财务部门应依照统一的会计制度组织会计核算；集团总部内审部门应检查会计制度的实施情况。 对于实现层面，具体来说，就是《会计制度》的编订、维护过程，以及基于制度体系实施的过程控制。典型的集团公司《会计制度》文件的内容框架一般应包括： 1. 声明使用的会计准则； 2. 基本会计原则的确认； 3. 准则规定的可选项的选择，如折旧政策、无形资产摊销政策、资产计价基础等；应分资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等项目分项说明； 4. 会计机构、会计人员的管理制度； 5. 会计核算工作程序。应分凭证、账册、报表、工作程序组织等项目分别说明。 以上本文就企业常见的会计与财务制度流程结构问题作了分析。在具体实施过程中，不但要注意结构化的原则，还要重视简化、高效；并应注意要按照流程，而不是组织结构来编制制度流程文件等重要原则。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/0371eddbad51f01dc281f11f.html