龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 基于案例分析的事业单位财务内部控制问题探讨 作者：陈秋芳 来源：《财经界·学术版》2016年第06期 摘要：本文以近期发生的某路灯管理所会计徐某贪污案为启发，探讨导致此贪污案发生的内部控制漏洞，指出内部控制在保护资产完整、提高信息可靠性以及提升管理效率方面的重要意义，最后提出改进内部控制设计的意见。 关键词：蚁贪 事业单位 内部控制 一、案例概况 某市路灯管理所会计徐某在6年间侵吞路灯电费588.3万元一案见诸报端，清水衙门出蚁贪，令人唏嘘不已。小小的路灯管理所，很多人会觉得它很不起眼，但它承担全市的路灯建设运行维护等管理工作，每个月仅路灯电费一项就能支出700-900万元，而会计徐某侥幸的认为，从这么大额的支出中抽取一小部分应该不会被轻易发现，最终因为一张被动过手脚的对账单遗落在文印室，而让整个贪污事件浮出水面。 总结徐某的贪污手法主要分为以下几步： 第一步，从出纳手里借来财务专用章，以单位名义申请购买支票，每当她想用钱时，就填写现金支票，利用工作机会从疏于防范的出纳手中借机盖上财务专用章和法人代表章，然后从开户银行领取现金。第二步，为了不让出纳发现对账单的异常，徐某主动帮出纳前往银行领取对账单，并在对账单取现那一行用事先打印好的“一户通托收”字条掩盖“现支”字眼，然后再用彩色复印机复印一份，将篡改后的复印件作为做账依据。最后，徐某一人独揽路灯电费原始票据的汇总工作，这使得她有机会在电费票据和汇总金额上做手脚，从而将中饱私囊的现金支取转化为电费支出。6年间，徐某共提取现金138次，金额580多万元，最终被判处有期徒刑14年。 二、财务内部控制存在的缺陷分析 从徐某的贪污手法中，我们可以发现，路灯管理所存下如下财务内部控制缺陷： 首先，出纳与会计职责设置不尽科学。不仅是某路灯管理所，大部分的事业单位等作为国有公共服务机构，受人员编制的限制，岗位安排上存在一人多岗、不相容岗位兼职等现象。财务管理中经办人、审核人、记账人员等没有完全相互分离并相互制约，这种现象会导致财务管理中出现账面虚报、贪污挪用的情况发生。此案中，虽由不同的人分别承担出纳与会计的职龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 责，但存在岗位职责未分离的情况：一是单位的财务印章与法人代表章都由出纳一人保管，当支取现金时缺乏有效的监管；二是电费原始单据的收集汇总工作由会计一人承担，且不需出纳与分管领导复核，使得会计可以随意篡改电费金额，伪造电费票据。 第二，预算控制执行力度不够。随着新预算法的落实，财政支出原则上需要在年初预算的框架之内进行安排，但仍存在部分地区部分单位预算执行力度不够的问题。一是单位预算编制计划未能涵盖所有财政收支情况，使得预算管理失去了实际意义。二是预算追加的随意性大，没有发挥预算管理资金控制的作用。三是预算管理精细化执行不到位，部门预算分解不够细化，导致部超出预算的事情时有发生。此案中，电费支出原本是可以精确预算的，但是某市路灯管理所未将电费支出纳入国库集中支付预算，使得电费支出缺乏预算限额控制，给了会计虚增电费支出的可乘之机。 第三，内部监督不到位。事业单位缺少独立的内部审计部门，稽核人员的安排受到领导的干涉，严重影响内部控制人员的独立性，使得内部监督机制被弱化。 三、财务会计内控制度完善的重要性 “蚁贪”也能贪出巨款，可见，科学的财务会计内控制度设计对事业单位的平稳运行与发展至关重要： 首先，科学的财务会计内控制度可以维护资产的安全完整。国有资产完整是事业单位可持续发展的物质基础，良好的内部控制应当为资金资产的安全提供扎实的制度保障；其次，科学的财务会计内控制度可以提高财务信息的可靠性。可靠的财务会计报告及管理信息对内是管理层做出运营决策以及业绩评价的基础，信息的真实可靠有利于提升事业单位或政府机构的诚信度和公信力，维护公共服务机构的良好形象。最后，科学的财务会计内控制度可以提升管理效率。科学的财务会计内控制度杜绝了大部分的贪污舞弊现象，管理者可以解放出大量精力用于单位其他方面的经营上。 四、对策建议 以此案为鉴，笔者认为可从以下几个关键点入手，进行财务内部控制制度设计，避免出现徐某式贪污： 财务专用章与法人代表章分别由会计与出纳保管，避免其中一人支取现金的可能；每个月的银行对账单余额需由单位财务负责人认可并签章；原始票据由出纳归集并填写报销单由财务负责人签字审批，最后由会计记账；有条件的单位或企业应当定期进行会计或出纳轮岗制，从而避免会计和出纳因为长期共事而相互勾结串通，凌驾于内控之上；此外，应积极配合财政改革，提高预算执行力，争取细化预算项目，建立定期内部稽核的控制制度等。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 然而，光有制度的设计远远不够，本文案例也提醒我们，要提高财务会计人员的廉政意识与法制观念，不玩忽职守、不心存侥幸，认真履职、恪守职责。只有财务人员守住了道德底线，再加上科学的内控制度设计，才能构筑起财务会计内部控制的铜墙铁壁。 参考文献： [1]腾讯新闻综合人民网报道.http：//news.qq.com/a/20150701/001013.htm[DB/OL].2015-07-01 [2]黄微.关于企业财务会计的内部控制的问题和措施研究[J].企业管理，2015（2）：33-34 [3]肖艳丽.试论内部控制在财务管理中的重要性[J].北方经贸，2015（3）：123 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/6581b1796d85ec3a87c24028915f804d2a168775.html