关于按业务板块核算期间费用的探讨
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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 关于按业务板块核算期间费用的探讨 作者：王爱华 来源：《商业会计》2014年第22期 □中国储备粮管理总公司制定的《会计核算操作实务》中规定了商品流通费用核算应遵循的原则，其中“为了企业内部管理需要，企业必须对期间费用按照保管、轮换、贸易、加工、中转等业务板块进行辅助核算”。这对于正确地反映企业经营费用成本，加强企业内部管理，是十分必要的。由于操作实务中对各业务板块的费用分摊没有具体规范到位，财会人员在处理实际问题时，有些无所适从，只能按各自的理解处理，导致核算口径不一，业务板块费用失真，影响报表使用者对信息的判断。 一、业务板块设置 制度上规定的业务板块有五部分，其中加工业务大多实行的是单独核算，发生的费用支出不在商品流通费用之列。即便是委托库内加工厂加工粮油，所发生的运杂费连同加工费一并列入了产品成本。委托加工什么性质的粮油，收回的仍然是该性质粮油，只不过加工付出的是粮油原料，收回是成品粮油，其性质未变。在工作实际中，中转业务发生的并不多。实际按业务板块核算期间费用的只有保管、轮换和贸易业务，加上中转业务也只需设四个业务板块。 二、期间费用核算 有的期间费用能分清归属的业务板块，有的期间费用则应由几个业务板块共同负担；还有的是一项费用中既有能分清直接计入的部分，也有不能分清要进行共同分摊的部分。这就要对能分摊的直接费用采用“直接认定方法”；对不能分清的共同性费用，则采用“比例分摊方法”解决。 （一）直接认定方法 该法是指在费用发生后，根据有关费用凭证，直接可以确定应由哪一业务板块负担。这类费用一般是各类直接费用，如运杂费、仓储保管费、装卸费、仓库折旧费、仓库维修费、统贷统还租赁费、代购代销手续费、整晒费、商品损耗、存货盘亏或毁损、包装费、保险费、仓库保管人员职工薪酬（包括工资及按工资总额规定计提的企业缴纳的社会保险费、住房公积金）、工会和职工教育经费以及水电费等费用。财务费用中的利息支出也属直接费用。储备粮油借款利息，由直属库付给农发行并列入期间财务费用的，直接可以确定到保管业务板块。轮换粮油采取先购后销的借款利息和经营商品粮油借款利息，能够直接认定的，直接列入该业务板块，因两者借款有时混在一起难以确切划清的，可按商品粮油当月平均库存占用额，加减应收、应付账款和上月商品粮油利润额（或亏损额），乘以银行贷款当月利率，得出贸易业务板块应分摊的利息，余下利息分摊到轮换业务板块。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 1.保管业务，核算的是中央储备粮油，最低收购价粮食和国家临时储备粮油（简称“储备粮油”），收购期间发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用和按规定应当计入成本的税金及其他费用经核定后作为入库成本。储备粮油按照国家下达的销售计划，通过粮食市场公开拍卖以及国家规定的方式抛售（竞价销售），发生的价差亏损和车板前费用，即粮食出库到装车（火车）所发生的粮食出库费用、短途运费、火车站台使用费、站台上车的搬运费等，是由中央财政全额承担。这样，保管业务板块，就不存在负担收购和销售期间发生的直接费用。由于中央储备粮轮换采取的是“成本不变，实物兑换”的方式进行，因此，中央储备粮油在轮换空仓发生的粮油损耗，保管业务板块也不需承担，应由轮换业务板块负担。 2.中央储备粮油轮换期间，粮油未销出之前仍属储备粮油库存；轮换新购进的粮油一旦入仓也属储备粮油库存。其期间发生的仓储直接费用如仓库保管人员的职工薪酬、仓库折旧费和维修费、仓储保管费等应由保管业务板块负担。只有在中央储备粮油轮换采取“先购后销”的方式，发生购大于销即未销出的部分存粮才为轮换粮油库存，轮换业务板块才负担其期间发生的仓储直接费用。 3.仓库保管人员的职工薪酬、仓库维修费、仓库折旧费、统贷统还租赁费和仓储保管费等发生的直接费用，本着“人定到仓，仓定到粮”的原则，即将上述发生的费用，直接认定到仓库，再根据仓库储存的粮油性质，分摊到其所归属的业务板块。 （二）比例分摊方法 该法是指根据各业务板块的量所占比例多少，通过计算方法确定各业务板块应分摊的共同性费用额。要做到分摊合理，需要选定合理的分摊权数进行分摊。商品流通是以物流为基础，因此，各项费用的支出应以量为基础计算。按常理，商品的流入不是销出，就是储存。笔者选用“销存量”作为权数，以各业务板块的销售（含调出）量加存储量，占全部销存量的比率，计算各业务板块应分摊的共同性费用。这类费用除仓库固定资产折旧费外，还有办公及生活用房、铁路专用线、货场、通用设备等固定资产的折旧费及维修费，低值易耗品摊销，管理人员及后勤人员的工资，以及按工资总额规定计提的“五险一金”社会保险费、工会和职工教育经费、业务招待费、劳动保护费、生活和库内场地照明水电费等。总之，商品流通期间全部费用减去直接认定的费用以外，其余为应分摊的共同性费用。 需要说明的是，中央储备粮油轮换，是根据国家下达的轮换计划，收购新粮，销售存粮，按照“实物兑换”的方式实行轮换。在购销方式上，可采取“先购后销”或“先销后购”进行。采取先购后销的方式轮换，其购量大于销量的部分，应属未销出的轮换粮油库存数量；若采取先销后购的方式轮换，其销量大于购量发生赤字的部分，实为挂空的中央储备粮油库存，一旦发生这种情况，就要进行适当的调整，即减少保管业务板块库存数量，补平轮换业务板块的库存赤字。 三、月末用“销存量”分摊法分摊共同性费用 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 一是以当月实际销售数量加调出数量为依据，计算销售（含调出）量。二是计算月平均储存量和共同费用分摊率。月平均储存量=（月初库存数量+月末库存数量）÷2。共同费用分摊计算公式：首先计算出各业务板块销存量占全部销存量的比率。本月某业务板块销存量占全部业务板块销存量比率=某业务板块销存量÷全部业务板块销存量×100%。三是计算出各业务板块本月应负担的共同性费用额。本月某业务板块应负担的费用额=本月发生的共同性费用总额×某业务板块销存量占全部业务板块销存量的比率。 例：某直属库201×年×月发生共同性费用的折旧费为80 000元，全部销存总量为200 000吨，其中保管业务为180 000吨，轮换业务为15 000吨，贸易业务为5 000吨。 1.本月各业务板块销存量占全部业务板块销存总量的比率。（1）保管业务销存量为90%（180 000÷200 000×100%）；（2）轮换业务销存量为7.5%（15 000÷200 000×100%）；（3）贸易业务销存量为2.5%（5 000÷200 000×100%）。 2.本月各业务板块应负担的共同性折旧费。（1）保管业务应负担的共同性折旧费为72 000元（80 000×90%）；（2）轮换业务应负担的共同性折旧费为6 000元（80 000×7.5%）；（3）贸易业务应负担的共同性折旧费为2 000元（80 000×2.5%）。 分业务板块期间费用分摊表（样式）见下表。Z 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/723f9ce7443610661ed9ad51f01dc281e53a56b7.html