基层人民银行财务审计监督实务探析 作者：梅强 来源：《审计与理财》 2017年第4期 近年来，财经法规不断健全，外部审计检查日趋严格，对人民银行各基层行会计财务工作提出了科学规范理财的要求。内部审计如何适应新形势，充分发挥好审计监督作用，推动财务管理规范化、精细化是当前审计工作面临的重要课题。本文针对基层行会计财务工作，探讨了相应的审计思路和审计方法，以期为开展财务审计监督提供有益借鉴。 一、审计思路 201 6 年3 月，人民日报微信公号转发了“八项规定”出台后严格禁止的财务行为80 条，囊括了经费管理、公务接待、会议活动、公务出差、临时出国、公务用车改革、停建与清理办公用房等七大方面。从风险管理的角度看，人民银行财务审计主要有四个方面的切入点。政策法规的遵循性是毋庸置疑的必查项目，财务列支是风险易发、高发领域，资源利用方面容易潜藏不当得利，会计基础工作薄弱的问题，在审计实务中出现频次较高。 1 .政策法规的遵循性评价。评价被审计单位对“八项规定”、“六项禁令”等相关政策、法律和财经纪律的遵循程度，这方面的审计内容风险程度最高，涉及的是政策“底线”。重点关注公务接待、公务出差、公车使用、办公用房等方面的制度执行情况，工资总额、项目经费、预算外资金等重要财务执行情况，以及各类合同的遵循情况。 2 .财务列支的真实性评价。在审计实务中，重点关注“事假票真”支出，即不按规定的开支范围和标准据实列支，把诸如接待、娱乐等不合规的费用，以及“三公经费”、津补贴等超标准、超范围开支转换成办公用品、会议材料费、印刷费、宣传费等票据予以报账。或者虚假列支预算或支出的情况，即未发生实际支出，通过编制虚假支出事项及相关凭证，转移、挪用支出。如年末将部分费用支出转入附属单位，有的会转入私下约定的商贸公司、酒店、宾馆等。在极端情况下，预提、虚列行为也可能导致“小金库”，甚至部分人变相搞福利或私分的情况。 3 .资源利用的经济性评价。经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。评价的主要内容包括：分析公务接待费、公务出国（境）费、公车购置及运行费等“三公经费”支出及增减变化情况；分析组织预算管理运行未能及时达到既定目标的原因。有的基层单位部分项目采购支出，“为了用钱而用钱”，与工作的需求关联性非常弱。例如年底按人头购买大量的U 盘、录音笔、电源插板、照相机等物品；更有部分建设项目超标准、超规模采购。 4 .会计基础的规范性评价。个别行尤其是县支行会计核算体系不完善，基本会计科目设置不全。如有的县支行没有设置“现金”这个科目；有的行不遵循基本的会计记账规则。多借多贷的现象仍然存在，无法清晰地反映会计科目的对应关系。在有的审计项目中也可以看到，未按规定进行招标投标和集中采购、报账手续缺少附件清单或凭证、账务处理缺少必要的审批手续，这些会计基础的缺漏，在一些基层支行时有发生。 二、审计方法 财务审计监督工作涉及面广，基础数据繁多，现场审计工作量大，专业性强，简单的采用传统审计程序和流程，难以全面、客观地评价被审计单位财务工作。因此，要坚持“边了解、边审计、边完善”原则，突出“四个结合”，确保审计客观高效。 1 .坚持顺查法与逆查法相结合。顺查法是指根据会计业务处理程序进行分类，即按照所有原始凭证的发生时间顺序进行检查，沿着“制证要过账要结账要试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。逆查法与顺查法刚好相反，通常先从记账程序的终端检查，从会计报表或账簿上发现线索、寻找疑点，然后逆着记账程序追根求源进行检查。如从会计报表查到会计账簿，再查到记账凭证，最后查到原始凭证。在财务审计工作中，不能机械呆板运用顺查或逆查，而应将二者有机地结合起来。一般说来，查账伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据重点环节确定需要检查的会计账簿并对其进行详查。在检查会计凭证和账簿时，若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，相互结合、相互渗透，在顺查与逆查的灵活运用过程中，尽快抓住财务审计中存在的重点环节，及时、准确地捕捉疑点或线索。 2 .坚持非现场与现场审计相结合。非现场审计是指审计部门连续不断地收集报表、数据资料、工作分析和总结等资料，按一定程度来汇总、分析、预测、监督被审计单位内控状况和发展趋势的一种审计方式。现阶段数据采集和利用方式，主要是财务信息管理系统、人民银行辅助审计系统、检查发现问题信息管理系统等。通过财务信息管理系统调取序时账、分户账、余额表，从中掌握总体信息，再凭审计经验判断，寻找可能的问题和线索，再行追查记账凭证和原始凭证；人民银行辅助审计系统能够通过库系统日志分析功能与会计重要事项登记相对比，发现国库、会计等业务部门未经审批加班、退出系统不及时等风险。目前来看，非现场审计工作仍然比较薄弱，要按照风险导向原则，制订非现场审计工作计划，根据机构数、业务量和风险状况，制订非现场审计频度和范围。加强非现场审计人员的培养，非现场审计人员必须具备从事非现场审计工作的专业胜任能力，熟悉相关法律法规及内控制度，掌握信息系统相关的专业知识，具有较好的综合分析、文字综合能力。未来还应建立健全信息共享机制，规定相关业务部门为非现场提供相关数据信息，审计部门有权向各职能部门及分支机构收集有关数据信息资料。 3 .坚持硬性审计与软性调查相结合。财务审计中，由于部分违规问题涉及全员性福利，惠及所有职工，所以即使具体操作中违反相关规定，职工也不愿意主动反映。因此，灵活采用个别谈话、问卷调查等软性调查方法很有必要。在组织审计问卷调查时，强调个人自主填写，无记名集中投放，由审计方组织汇总，可以发现一些线索。在组织座谈时，可以选取不同层级的人员进行随机抽取，采取个别座谈的方式，让座谈人员消除戒备和防范心理，在询问涉及单位发展的问题中打开对方思路，适时插入真正需要了解的问题，或者在对方叙述的蛛丝马迹中寻找线索。在掌握一定线索和证据后，再正面开展硬性审计，获取直接证据。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/96d0e2c8ecfdc8d376eeaeaad1f34693dbef10a3.html