新租赁准则 一、租赁识别 1、已识别资产 ①定义：合同明确指定or隐性指定，部分产能在物理上可区分，则为已识别资产；部分产能与其他部分在物理上不可区分（光缆），除非其实质上代表该资产的全部产能，否则该部分不属于已识别资产； ②实质性替换权： a.定义：资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 b.判断：资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力（有能力）+通过行使替换资产的权利将获得经济利益（够经济）； c.注意要点：整个使用期间+评估时基于合同开始日的事实和情况+因修理和维护替换资产的权利或义务不属于实质性替换权+难以确定的，视为没有实质性替换权 2、客户可以获得使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，xx公司在整个使用期间拥有xx资产的独家使用权。 3、客户是否主导资产的使用（之一）： ①客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式； ②已识别资产的使用目的和使用方式在使用期间前已预先确定（发电机组），且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产； ③客户设计了已识别资产，并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。 （保护性权利本身不足以否定客户有主导资产使用的权利） （资产供应方提供了其他服务的：xx公司在这方面的决策并未赋予其主导使用xx资产使用目的和使用方式的权利） 4、结论：该合同包含了xx资产的租赁，xx公司拥有xx资产x年的使用权。 二、租赁期 1、不可撤销的期间（强制执行期间）：双方均有权未经另一方许可终止租赁+罚款金额不重大，该租赁不再可强制执行；只有承租人有权终止租赁，在确定租赁期时，企业应将该权利视为可行使的终止租赁选择权予以考虑；只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期应包括终止租赁选择权所涵盖的期间（承租人做好整期的准备）； 2、续租选择权：承租人有权续租且合理确定将行使该选择权的，租赁期应包括续租选择权涵盖的期间； 3、终止租赁选择权：承租人有权终止租赁且合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应包括终止租赁选择权涵盖的期间； 三、承租人的初始计量 1、租赁负债的初始计量 ①租赁负债=租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的NPV初始计量； ②租赁付款额： a.固定付款额+实质固定付款额（每天收入10元交50w/年，每天收入0元免租，实质是固定的）； b.取决于指数或比率的可变租赁付款额：此类可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定；除取决于指数或比率的可变租赁付款额之外（销售），其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中。 2、使用权资产ROU的初始计量 ①租赁负债的初始计量金额； ②租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（预付租金）； ③承租人发生的初始直接费用； ④承租人为拆除及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地、将租赁资产恢复至约定状态将发生的成本≈弃置成本。 四、租赁变更的会计处理 1、租赁变更作为一项单独租赁处理（新合同） ①租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围； ②增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。 ③新租赁的租赁期开始日，确认与新增租赁相关的使用权资产和租赁负债，对原有的租赁会计处理不会因该租赁的变更而进行任何调整。 2、租赁变更未作为一项单独租赁处理（重新计量：租赁期、折现率） ①租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益（资产处置损益）； 例：甲承租10年乙的办公楼，年租赁付款额100000元，年末支付，折现率6%。第五年末对合同变更，自第六年起租赁场所缩减50%，年租赁付款额60000元，折现率5%。 答：租赁负债和使用权资产初始计量金额=100000*（P/A,6%,10）=736000 变更前原使用权资产账面价值=736000*5/10=368000 变更前原租赁负债的账面价值=100000*（P/A,6%,5）=421240 终止确认使用权资产账面价值=368000*50%=184000 终止确认原租赁负债的账面价值=421240*50%=210620 终止确认的租赁负债和使用权资产的差额=210620-184000=26620计入当期损益 租赁负债减少的210620包括：租赁付款额减少100000*50%*5=250000+未确认融资费用减少250000-210620=39380 变更后租赁负债的金额=60000*（P/A,5%,5）=259770 租赁负债之间的差额259770-216620=49150包括：租赁付款额增加60000*5-100000*50%*5=50000+未确认融资费用增加50000-49150=850 ②其他租赁变更，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。 例：甲承租10年乙的办公楼，年租赁付款额100000元，年末支付，折现率6%。第6年末将租赁期延长4年，年租赁付款额不变，折现率7%。 答：变更前原租赁负债的账面价值=100000*（P/A,6%,4）=346510 变更后租赁负债的金额=100000*（P/A,7%,8）=597130 将变更前后租赁负债的差额调整使用权资产的账面价值。 五、短期租赁和低价值资产租赁 1、短期租赁：租赁期不超过12个月的租赁，包括续租选择权和终止租赁选择权，不包括购买选择权。 2、简化处理：简化处理的短期租赁变更或其他原因导致租赁期发生变化的，承租人应将其视为一项新租赁，重新按照上述原则判断该项新租赁是否可以选择简化会计处理。 3、低价值资产租赁：单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁，是一个绝对金额（4w，与重要性、承租人规模、性质等无关），符合低价值资产租赁的≠不符合固定资产确认条件。 4、简化处理：承租人使用低价值资产或与承租人易于获得的其他资源一起使用获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时，才可简化处理。 六、转租赁 1、定义：作为承租人确认使用权资产和租赁负债，作为出租人区分经营租赁和融资租赁（转租赁的期限覆盖了原租赁剩余期限的75%+）。 2、分类：中间出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产进行分类。原租赁为短期租赁且作为承租人已按简化处理的，应将转租赁分类为经营租赁。 3、融资租赁：（1）中间出租人终止确认与原租赁相关且转给转租承租人的使用权资产，并确认转租赁投资净额（从转租承租人收取的NPV）；（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；（3）在资产负债表中保留原租赁负债，该负债代表原租赁出租人的租赁付款额。在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用。 4、经营租赁：（1）中间出租人在其资产负债表中继续保留与原租赁相关的使用权资产和租赁负债，确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息；（2）确认转租赁的租赁收入。 七、售后租回交易 1、定义：如承租人在资产转移给出租人之前已取得对标的资产的控制，则该交易√； 如承租人在资产转移给出租人之前未取得对标的资产的控制，即便承租人在转移之前有法定所有权×。 2、原理：承租人→rou和负债，卖方→利得5-3=2，不能全额确认利得，rou的部分×，真正转出去的√ 3、售后回租交易中的资产转让属于销售 ①卖方兼承租人应按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。 ②销售对价＜市场价格的款项：作为预付租金； 销售对价＞市场价格的款项：作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资。 例：甲（卖方兼承租人）以40000000元向乙（买方兼出租人）出售建筑物，交易前的账面价值是20000000元， 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/a188c5a77c21af45b307e87101f69e314232face.html