关于污水处理BOT项目的财务核算 作者：吴惠清 来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第8期 摘要：建设运营城市污水处理设施所需的资金巨大，仅依靠政府筹资显然不够，必须引入市场机制。BOT模式的引入，不但拓展了投资融资渠道，还提高了项目管理水平和技术水平。BOT项目主要分为建造、运营和移交三个时期，加强各个时期的财务核算，对提高项目收益具有至关重要的作用。本文介绍了污水处理厂BOT项目的概况，分析了项目不同时期的财务核算。 关键词：污水处理厂；BOT项目；账务核算 随着我国市场经济的发展和城市化进程的加快，现代化工业造成了大量水资源的严重污染，包括城市生活用水和工业用水的污染。因此如何治理污染、政府采取何种合适的融资模式以及如何吸引社会力量投资城市污水处理，逐渐成为环境治理中的焦点。从产业化方面考虑，对新建污水处理厂项目采用BOT投融资方式，是一种“交易双赢”的思路，加强BOT项目的财务核算关系到项目的经济效益，是项目成功的关键。 一、对污水处理厂BOT项目的认识 BOT模式（Build?郾Operate-Transfer mode，建造——运营——移交）的概念是由土耳其总理厄扎尔1984年正式提出的。在我国又称为“特许权融资方式”，具有民营化、全额投资、特许期和垄断经营的四个基本特征。其涵义是：国家或地方政府通过特许权协议，将一个公共基础设施、基础产业项目的特许权授予承包商，一般为国际财团承包商，在特许期内负责项目设计、融资、建设、运营和维护，并回收成本，偿还债务，赚取利润。特许期结束后将项目所有权无偿移交签约方的政府部门。BOT项目的实质是指私营机构含国外资本参与国家公共基础设施项目，在互利互惠的基础上分配该项目的资源、风险和利益的融资方式，是政府与承包商合作经营基础设施项目的一种特殊运作模式。 二、污水处理厂BOT模式下的财务核算 财务核算是指财务管理体系，它包含财务基础设置、财务预算体系、财务核算体系和财务报表体系。总体来看，它即有核算职能又有管理职能，对于提高项目及企业效益具有重要的意义。BOT项目在立项时需要考虑的首要问题就是项目本身能否能够产生预期足够的收益，因此在项目建设过程中加强财务核算具有重要的意义。 1?郾BOT项目财务核算的特殊性 基于BOT项目的特点，决定了BOT项目财务核算的特殊性。1996年8月22日，国务院发布的［1996]35号文《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》中的明确规定，固定资产投资项目的注册资金“不得低于总投资的35％”。因此污水厂BOT项目的财务核算要对其注册资金进行核算，同时还需要满足《中华人民共和国公司法》规定资产投资项目的注册资金要求。 与一般企业相比，污水厂BOT项目因为是现金收入，一般没有应收款项，在流动资产管理中，加强对现金的管理，提高资金的利用效率，是BOT项目流动资产管理的重点。同时污水厂BOT项目的无形资产不同于一般企业的商标权和专有技术等，而是收费经营权。所以企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产。 2?郾污水厂BOT项目财务核算的三个时期 （1）建设期投入资产的财务核算 根据《企业会计准则第6号——无形资产》中规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。同时，第四条中规定，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。 根据以上对无形资产的规定，在对污水厂BOT项目建设期资产进行财务核算时，要注意企业投资建造的污水处理设施项应当作为公司的无形资产而不是固定资产入账。 在污水厂BOT项目在建设期，资产应该在建工程资产中核算，待验收竣工后转入无形资产核算，同时还要设置资产明细台账，以确保资产管理的安全性。另外，无形资产管理的另一个问题是收费权的摊销，按照相关规定，无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊人管理费用。但污水处理收费属于经营性资产，不同与一般的无形资产收费，具有严格的合同约定期限，其摊销也应该按照特许合同约定的经营期限进行。 （2）运营阶段的财务核算 污水处理厂BOT模式下的污水处理属于特许经营，其财务核算的实质是对城市污水进行的受托加工业务核算。根据企业会计制度的要求，污水处理厂要建立账务管理体系，在BOT合约中，会把污水处理费收入纳入财政行政事业预算，并由财政委托自来水公司征收，再按污水处理厂实际污水处理量拨入项目承建企业。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，污水处理厂会确认主营业务收入、应收债权、人工费用、电力费用等纳入生产成本核算，按月结转主营业务成本并摊销特许经营权形成的无形资产，计入企业管理费用中核算。BOT项目运营阶段财务核算的重点是合理控制生产成本及管理费用、财务费用，正确核算企业的资产、债权、债务及经营成果，也是整个BOT项目财务核算的关键环节。 （3）移交阶段的财务核算 一般情况下，在污水厂BOT项目的在移交阶段无需进行特别的会计核算处理，因为在这个阶段投资人并未把该项目及其附属设备确认为固定资产入账，作为无形资产在特许经营期内，相关特许权也已摊销完毕。项目的设备维护及附属设施也处于良好的技术状态中。 总结 近年来，BOT项目在国内外都受到普遍的青睐，在基础设施领域被广泛的采用。在我国，环境、能源、交通等领域也正在逐步推广BOT项目模式，在取得良好投资效益的同时，也提高了项目的管理水平和技术水平，为BOT项目的推广积累了包裹的经验。加强污水厂BOT项目的财务核算力度，是提高经济效益和社会效益的基础，对我国政府治理水污染，加快经济发展和城市化进程，提高人民生活水平具有重要的意义。 参考文献： [1]俞波?郾余建星，投资项目决策中的财务风险分析——以污水处理BOT项目为例[J]，福建农林大学学报（哲学社会科学版），2005，8（2）?郾 [2]何利军，BOT模式下基础设施的投融资及财务核算探讨[J]，交通财会，2007（8）?郾 [3]财政部会计编写组，企业会计准则，人民出版社，2008?郾 [4]田忠瑞?郾张春宇，BOT模式下城市污水处理厂财务核算及税收政策探讨[J]，商情，2010（2）?郾 （作者单位：杭州市市政工程） 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/b228918287868762caaedd3383c4bb4cf7ecb70d.html