营改增新税率下甲供材涉税问题分析 作者：李 静 来源：《现代经济信息》 2018年第13期 摘要：自营改增后，由于建筑企业在房地产企业甲供材状态下计税方法的可选择性，增加了甲供材的选择难度，使得甲供材的财税处理成为建筑业房地产业需要面对的难题之一。本文主要分析甲供材的选择以及甲供材对于建筑企业、房地产企业的税负影响，并测算税负临界点；建议企业关注因营改增政策变化而给合约管理带来的风险。 关键词：甲供材；建筑企业；房地产企业；税负 中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)019-0314-01 一、研究背景 2018 年4 月，财政部、国家税务总局联合发文《关于调整增值税税率的通知》( 财税〔2018〕32 号，以下简称“32 号文”)，为完善增值税制度，自2018 年5 月1 日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17% 和11% 税率的，税率分别调整为16%、10%。自2016 年5 月全面实施营业税改征增值税( 下称“营改增”) 后，甲供材的财税处理又成为建筑业房地产需要面对的难题之一。由于原税率下测算的甲供材比重被打破，所以，本文主要分析房地产企业是否选择甲供材，以及建筑企业选择不同计税方法对房地产企业税负所带来的新变化，计算出新税率下甲供材的税负临界点；同时，分析了因营改增政策而给合约管理带来的新关注点。 二、甲供材的定义 根据财税(2016)36 号文对“甲供工程”的界定如下：甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。规定中的“全部或部分”，也就是并未就甲供材的比例进行限制。 根据财税(2016)36 号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。房地产企业如果选择甲供材，则施工方可选择适用简易计税方法或一般计税方法，简易计税方法按3% 征税率，一般计税方法适用10% 税率。 三、甲供工程或清包工程税负临界点测算 临界点测算主要分析房地产企业是否进行甲供材，而建筑企业在此基础上进行计税方式的选择，分析建筑企业及房地产企业的各自增值税税负水平情况。假设房地产项目为新项目，则房地产企业新项目适用10% 增值税税率。假设工程总造价TP=X+Y；甲供材金额X；建筑企业提供服务金额Y。 建筑企业、房地产企业的增值税税负状态分析如下： 1. 房地产企业甲供材- 建筑企业选择简易计税方法 建筑企业：应纳增值税==Y/(1+3%)*3%=2.91%Y 房地产企业： 进项税额=Y/(1+3%)*3%+X/(1+16%)*16%=2.91%Y+13.79%X=2.91%TP+10.88%X 2. 房地产企业甲供材- 建筑企业选择一般计税方法 建筑企业：销项税额=Y/(1+10%)*10%=9.09%Y 房地产企业： 进项税额=Y/(1+3%)*3%+X/(1+16%)*16%=2.91%Y+13.79%X 3. 房地产企业不进行甲供材- 建筑企业使用规定的一般计税方法 建筑企业：销项税额=Y/(1+10%)*10%=9.09%Y 房地产企业：进项税额=TP/(1+10%)*10%=9.09%TP 建筑企业简易计税法下的应纳增值税为2.91%Y，而一般计税法下， 其销项税额为9.09%Y， 两者差额为6.18%Y(9.09%Y-2.91%Y)，换言之，建筑企业进项税额需达到6.18%Y，两个计税方法的税负才能平衡。建筑企业的主要采购事项为各项目分包，主要税率为10%；其余采购为材料采购、设备租赁、砂石等，其中，砂石等很难取得合规票据，则采购比重达到61.8%(6.18%/10%)。根据合同法规定，建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成，上述采购比重大于50%，而主题结构占比通常大于50%，税负平衡需达到的采购比重与一般的建造业务成本构成不符，很难实现。所以，建筑企业出于自身利益考虑，一般会选择简易计税方法。房地产企业是否进行甲供材，仅需考虑两种选择下的进项税额一致，即： 2.91%TP+10.88%X=9.09%TP X=(9.09%-2.91%)TP/10.88%=6.18%TP/10.88%=56.80%TP 甲供材占工程总造价的比重大于56.80%，则房地产企业自行采购物资的增值税税负较低，即适宜选择甲供材；甲供材占工程总造价的比重小于56.80%，则房地产企业选择总包的增值税税负较低，即适宜选择不进行甲供材。 四、甲供材的动因分析 通过上述分析，房地产企业选择甲供材的原因有如下两点： 1. 降低税负 房地产企业既可以取得甲供材的进项税额，而目前甲供的主要为建材如钢材、水泥等、设备、门窗等，上述主材的增值税税率为16%，远高于建造企业建造服务税率的10%；又可以取得建造企业建筑服务的增值税进项税额。在同质同价的情况下，可以获得较大的税收收益。 2. 保证主材质量 房地产企业甲供的一般均为主材，如钢材、设备、门窗等，其中钢材的质量是房屋质量的根基，钢材的质量有保障，房屋质量才有保障，房屋质量是销售口碑的来源，也是房地产企业生存根本。 五、营改增后建筑企业及房地产企业的合约管理关注点 增值税税制下，建筑企业房地产企业在合约管理中需引起重视： 1. 建筑企业的纳税人性质 新项目进行甲供材时，对于属于一般纳税人的建筑企业方可选择简易计税和一般计税法，而对于属于小规模纳税人的建筑企业仅适用简易计税方法。房地产企业在设定招标标准时，需考虑是否设置一般纳税人限制。建造企业在投标中，也应注明自身的一般纳税人性质，以满足投标要求。 2. 使用含税价与不含税价作为结算价格的约定 从营业税税制改为增值税税制，也就是从价内税改为价外税，对最终结算价格有重大影响。由于目前处于降低所以企业的税赋阶段，从2016 年5 月执行营改增后建筑业的增值税税率自11% 降至2018 年5 月执行的10%，对于大型建设项目，税率变动也是有较大影响的。所以，建议企业在协议中明确约定结算价格性质。2018年4 月出台的增值税税率下调文件，也预示着税率下行的趋势。目前政策环境下，不含税价对于房地产企业更为适宜；对于建筑企业，通过提前约定，可以降低因约定不明造成的诉讼风险。 通过上述分析，甲供材是建筑企业房地产企业营改增后又一面对难题，房地产企业在选择甲供材时需测算其占比情况进行判断，建筑企业在甲供材的项目中也需与房地产企业确定计税方法，对合约进行有效管理，以降低经营风险及税务风险。 本文来源：https://www.wddqw.com/doc/bbac06fda4c30c22590102020740be1e640eccff.html